Налогообложение юридических и физических лиц

Налогооблагаемая база

НДС должен учитываться в  расходах будущих периодов когда он оплачен и(или) в общей фактической стоимости продаж в момент отгрузки товара, когда выполняются работы, оказываются услуги или в момент передачи права собственности. Если не выполняется более одного из условий, НДС учитывается в расходах будущих периодов.

НДС, учитываемый в расходах будущих периодов, в дальнейшем в  дальнейшем может быть включен в  полную сумму НДС, предъявленного к  вычету.

С 1 октября 2011 года после того, как цены на товары (работы, услуги) изменились (изменение в цене товаров (работ, услуг) или их количестве), скорректированные счета-фактуры должны быть составлены с учетом дополнений по уплате НДС.

 

Входящий НДС 
Как правило, российские налогоплательщики имеют право требовать возмещение входящего НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), права собственности при условии, что:

• Товары, работы (услуги) и права собственности приобретаются для целей обложения НДС;
• Товары, работы (услуги) и права собственности  учитываются на счетах;
• Надлежащим образом оформлены счета-фактуры в соответствии с требованиями, предусмотренными Налоговым Кодексом (таможенные декларации для плательщиков НДС), находящиеся в наличии у налогоплательщика.

Касательно НДС, уплаченного  на таможне при импорте, и НДС, удержанного налоговыми агентами, НДС  должен быть уплачен в таможенные органы/в российский бюджет при ввозе  товаров, в случаях, когда платеж произведен у незарегистрированного  иностранного поставщика.

При определенных условиях это также возможно для налогоплательщиков, внесших авансовые платежи поставщикам, чтобы восстановить сумму НДС  по авансовым платежам.

Когда выполняются одновременно операции, подлежащие уплате НДС и  операции, не подлежащие уплате, или  операции дифференцируются по разным ставкам НДС, в большинстве случаев  налогоплательщики должны учитывать  счет поставок и расчет входящего  НДС отдельно. Восстановление НДС в этих случаях должно подчиняться определенным правилам (пропорциональное возмещения, сбор подтверждающих документов, и т.д.).

Счет-фактура 
Счет-фактура-это документ, подтверждающий возмещение НДС, который отличается от коммерческой счет-фактуры. Счет-фактура может выдаваться как в печатном, так и в электронном виде.

Налоговые ставки

В целом, продажи товаров (работ, услуг) облагаются НДС по стандартной  ставке - 18 %.

Сниженная ставка НДС в  размере 10% применяется для определенных видов медицинских товаров, книг и ограниченных изданий, продуктов  питания и детских товаров (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ).

Налоговый Кодекс предусматривает  перечень товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%. В данный перечень включены, в частности: товары, ввезенные в  таможенный режим экспорта; международные  транспортные услуги и связанные  с ними транспортно-экспедиционные услуги; транспорт и некоторые  связанные с ним услуги по поставке нефти, нефтепродуктов, природного газа и электроэнергии; услуги, оказываемые  на речных и морских портах; услуги, предоставляемые российскими железнодорожными перевозчиками. 
Для применения 0% ставки НДС, поставщик должен собрать определенный пакет документов в установленный срок и представить декларацию по НДС с этими подтверждающими документами в налоговые органы.

Исключения 
Налоговый Кодекс перечисляет некоторые виды деятельности, которые освобождены от уплаты НДС, в частности: 
• аренду помещений, расположенных в России для иностранных граждан и иностранных представительств, аккредитованных в России; 
• продажа жилой недвижимости, ряд медицинских товаров, медицинские услуги, продукты питания, произведенные для студентов и школьников, услуги по перевозке пассажиров, ритуальные услуги, услуги на образование, оказываемые уполномоченными некоммерческими образовательными учреждениями, услуги в сфере культуры, искусства и т.д.; 
• банковские и страховые услуги; условные сделки, связанные с продажей финансовых инструментов; 
• лицензирование и передача определенных прав интеллектуальной собственности.

Ввоз определенных видов  товаров в России может также  облагаться НДС.

Налоговый Кодекс РФ предусматривает  некоторые операции, которые освобождаются от уплаты НДС, в первую очередь, это услуги, связанные с финансовой деятельностью и социальным обеспечением.

Выплата НДС у источника  дохода

Если иностранные компании, не состоящие на учете в российских налоговых органах по поставкам  товаров (работ, услуг), и данные товары были произведены в России и имеют  определенное место реализации, с  налогоплательщика этих товаров  в обязательном порядке удерживается НДС с доходов, выплачиваемых  иностранным поставщиком, и перечислить этот налог в бюджет.

При наличии удержанного  и уплаченного в бюджет НДС, покупатель может затем компенсировать этот НДС с учетом исходящего НДС и в соответствии с общими правилами зачета НДС.

Таможенный союз

С 1 июля 2010 года вступил в  силу Таможенный Союз между Россией, Белоруссией и Казахстаном. Российское налоговое законодательство предусматривает  специальные правила, применяемые  к операциям между государствами-членами  Таможенного Союза.

Товары, вывозимые из одного государства Таможенного Союза в другое, подлежат обложению НДС по 0% ставке. Для применения 0% ставки НДС должен быть утвержден конкретный перечень документов.

Товары, ввозимые из стран-участниц Таможенного союза, облагаются НДС  по такой ставке, как и ставки, применяемые с операциям на территории государства-импортера.

НДС к уплате в российский бюджет

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары  и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные товары (плюс сумма, подлежащая уплате в бюджет в отдельных случаях).

Если сумма входящего  НДС превышает сумму начисленного, то данная разница должна быть компенсирована налогоплательщику из бюджета. Как  правило, возмещение НДС может быть произведено после проведения налоговыми органами «камеральной проверки» и подтверждения законности предъявленного входящего НДС. Начиная с 2010 года, налогоплательщики имеют право на возмещение НДС через ускоренное возмещение НДС в порядке, которые, как правило, позволяет им получить денежный возврат налога до завершения камеральной налоговой проверки. Например, налогоплательщик вправе обратиться за данным возмещением НДС в случае, если имеется гарантийное письмо из Банка, деятельность которого закреплена Министерством Финансов.

Уплата суммы НДС и  декларирование

Уплата суммы НДС должна осуществляться ежеквартально, не позднее  двадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В Налоговом Кодексе Российской Федерации предусматривается рассрочка уплаты НДС. Сумма НДС может быть оплачена в виде трех частей, подлежащих уплате по двадцатого числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Налогоплательщики представляют декларацию ежеквартально и могут  оплачивать сумму НДС тремя равными траншами.

Социальные взносы

Социальные взносы в Российской Федерации представляют собой обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд Социального Страхования и Фонды обязательного Медицинского Страхования от имени каждого сотрудника (персонифицированные взносы), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и производственных травм.

Страховые взносы взимаются  с компаний, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, совершающие между  собой сделки в рамках трудовых и  гражданско-правовых договоров на оказание услуг или выполнение работ и другие специфические виды договоров, а также на лиц, занимающихся частной деятельностью, включая частных нотариусов и адвокатов. Никаких взносов, выплачиваемых сотрудникам. Для сотрудников никаких взносов не предусмотрено.

Оплата страховых взносов

Страховые взносы начисляются  с заработной платы и других выплат с физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Существуют некоторые виды выплат, которые освобождаются от уплаты страховых взносов, в том числе командировочные расходы, пособия по временной нетрудоспособности, затраты на увольнение сотрудника  (за исключением компенсации за неиспользованные дни оплачиваемого отпуска), расходы, связанные с повышением квалификации и другие.

Что касается иностранных  граждан, взносы уплачиваются в полном объеме с заработной платы иностранных граждан, которые проживают на территории Российской Федерации на основе постоянного или временной прописки; взносы уплачиваются с зарплаты труда иностранных граждан, временно пребывающих в России на основании визы.

Страховые взносы не начисляются  с зарплаты иностранных работников, временно пребывающих в России - сотрудников, находящихся в России на основании визы и не имеющих  места постоянного или временного места - в случае, если они работают на основании срочного трудового  договора сроком менее 6 месяцев или  являются в режиме повышенной квалификации.

Ставки по страховым взносам

В 2012 году ставка по взносам в фонды социального страхования составляет 30% от заработной платы в случае, если годовой оклад не превышает 512,000 руб. (около 16,000$), и 10 процентов с выплат, превышающих 512,000 руб. Данные рамки подлежат ежегодному пересмотру правительством Российской Федерации.

 

Тип страхового взноса	Тариф при окладе, не превышающем 12 000 руб.	Тариф при окладе, превышающем 12 000 руб.
Пенсионный фонд (ПФР)	22	10
Фонд социального страхования (ФСС)	2.9	-
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	5.1	-

 

Работодатели иностранных  граждан, временно пребывающих в  России, должны платить личные взносы только в ПФР.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев  и болезней

 
Помимо страховых взносов, работодатели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти  взносы подлежат уплате с общего фонда  заработной платы по единой ставке, которая изменяется в зависимости  от категории риска, что компания-работодатель зарегистрированная в фонде Социального Страхования Российской Федерации - минимальная ставка на 0,2 процента от заработной платы; максимальное-8,5%. Как правило, офисная деятельность облагается взносами на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%.

Пониженные тарифы по страховым  взносам

В период с 2012 по 2014 гг. пониженные тарифы по страховым взносам будут применяться для сельскохозяйственных товаропроизводителей, участников особой инновационной техническо-экономической зоны, налогоплательщиков, применяющих упрощенный режим налогообложения (для отдельных видов деятельности), юридические лица, нанимающие лиц с ограниченными возможностями (при условии, что будут выполнены определенные условия), ИТ-компаний и другие.

 

Декларирование и оплата

Страховые взносы оплачиваются в Пенсионном фонде, фонде Социального  Страхования и Фонде обязательного  Медицинского Страхования. 
Страховые взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Плательщики должны подавать отчеты по страховым взносам ежеквартально. Квартальные отчеты по поступлениям в Пенсионный фонд и в фонд Медицинского Страхования должны быть представлены не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Квартальные  отчеты должны быть поданы в фонд Социального  Страхования до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 
В дополнение к вышесказанному, плательщики страховых взносов обязаны представить индивидуальные сведения о застрахованных лиц в Пенсионном фонде на ежеквартальной основе.

Налог на имущество организаций 
Налог на имущество устанавливается на имущество, перечисленное на балансе налогоплательщика в качестве основных средств (за исключением земельных участков). 
Налоговая база 
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. 
ИЮЛ,  не имеющее ПП в России, подлежат уплате данного налога только в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. 
Ставка налога 
Максимальная ставка налога составляет 2,2%. Региональные власти могут снизить ставку налога на недвижимость до 0%.

Налоговые льготы 
Налоговый Кодекс предусматривает ряд льгот по налогу на имущество. В частности, предприятия освобождаются от уплаты налога на имущество на активы, выступающие в качестве железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог, предназначенных для общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. 
Перечень таких активов устанавливается Правительством РФ. 
Налог на имущество, уплаченный ИЮЛ за пределами Российской Федерации, может быть зачтен при уплате налога на имущество в России. Для того, чтобы данного рода оплата налога была зачтена, налогоплательщик должен представить документ, подтверждающий уплату в бюджет налога на имущество заграницей.

Декларирование и уплата

Региональные власти устанавливают условия для внедрения авансовых платежей и полной оплаты налога на имущества. 
Отчет по налогу на имущество подается ежеквартально. Ежегодная декларация по налогу должна быть подана до 30 марта года, следующего за отчетным.

Другие налоги