Налогообложение юридических и физических лиц

Налогообложение юридических  и физических лиц

Обзор системы налогообложения

Российское налоговое  законодательство состоит из Налогового Кодекса Российской Федерации ( далее, Налоговый кодекс) и принятых в соответствии с ним законов.

Налоги и сборы формируются на федеральном, региональном и местном уровнях.

Федеральные налоги и сборы  устанавливаются Налоговым кодексом и Федеральным законом и обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации.

По состоянию на 1 января 2012 года, к федеральным налогам  и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира  и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

Региональные налоги и  сборы устанавливаются Налоговым  кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательны к  уплате на территории соответствующих  субъектов. Региональные налоги включают  налог на имущество, налог на игорный  бизнес и транспортный налог.

Местные налоги и сборы  устанавливаются Налоговым кодексом и актами муниципальных органов  и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги включают в себя земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Местное (или региональное) законодательство может устанавливать  только налоги и сборы, установленные  в соответствии с Налоговым кодексом.  При этом, местным (или региональным) органам разрешается устанавливаться следующие элементы налогообложения:

• налоговые льготы;
• налоговые ставки в соответствии с ограничениями, установленными Налоговым кодексом;
• процедуры и сроки уплаты налоговых платежей.

Поверхностные результаты налоговой  системы на различных уровнях налогового бремени для налогоплательщиков регистрируются в разных регионах. (The above tax system results in different levels of tax burden for taxpayers registered in different regions).

Требования при постановки на налоговый учет

При учете НДС не существует никаких разделений – налогоплательщик получает единый регистрационный номер  для всех налогов. Как правило, налогоплательщики должны получить дополнительные регистрационные номера для обособленных подразделений через местные налоговые органы.

 Обособленным подразделением признаются подразделения, территориально обособленные от головной организации (например, в другом городе). Обособленные подразделения подразумевают создание стационарных рабочих мест на период более одного месяца. Иностранные юридические лица (ИЮЛ) должны встать на налоговый учет  в налоговом органе в течение 30 календарных дней со дня создания обособленного подразделения.

 

Налогообложение юридических  лиц

Налог на прибыль

Налоговая база

Налогооблагаемая база рассчитывается как разница между прибылью и  расходами в соответствии с налоговым учетом.

Прибыль, как правило, рассчитывается методом начисления. Применение кассового  метода возможно только в том случае, если размер выручки от продаж за предыдущие четыре квартала не превышает 1 миллион рублей, включая НДС за каждый квартал (35,112$).

Расходы подлежат вычеты, если они были понесены с целью получения  дохода, являются экономически обоснованными и закреплены документально надлежащим образом. Некоторые виды расходы, прописанные в Налоговом кодексе, рассматриваются как расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу.

С 1 января 2012 года консолидированная налоговая отчетность применяется только в том случае, если головная компания имеет 90% или более акций в дочерних компаниях и годовая сумма НДС , акцизов, налога на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых составляет 10 миллиардов рублей или больше (312,5 миллионов $). Также общий объем продаж предприятия должен быть равен 100 миллиардов рублей или больше (3,13 миллиардов $), и общая сумма активов должна составлять 300 миллиардов рублей или больше (9,38 миллиардов $). Поэтому лишь небольшой процент российских компаний имеют право составлять консолидированную налоговую отчетность.

Налоговые ставки

Максимальная ставка налога на прибыль составляет 20%, включая 2%, которые выплачиваются в федеральный бюджет, и 18% - в региональный. Региональная ставка налога на прибыль может быть снижена до 13,% по усмотрению местных властей.

Некоторые виды прибыли облагаются налогом путем механизмом удержания  по единым ставкам, установленным Налоговым  кодексом (смотри графу «Удержание налога на прибыль», стр. 26)

Налоговые льготы

Безвозмездно переданные активы от головной организации, дочерних предприятий или физических лиц  не относятся к налогооблагаемой прибыли, если:

• доля уставного капитала получателя или дарителя собственности в другой организации составляет более 50%;
• физически лица имеют более чем 50% компании-получателя;
• переданная собственность (за исключением денежных средств) должна находится у предприятия в течение одного года со дня передачи.

Получение дохода, имущественных  и неимущественных прав, в целях  увеличения чистых активов акционера, а также прощение долга акционером и реинвестирование начисленных, но еще не выданных  дивидендов, не включается в налоговую базу независимо от доли акций, находящийся в собственности акционера.

В законодательстве по текущему налогу на прибыль льготы не предусмотрены.

Налоговые убытки могут быть перенесены на следующие 10 лет.

 Налоговый учет 
Налоговый Кодекс обязует налогоплательщиков (включая постоянно действующие предприятия) заводить отдельные счета в банке для целей налогообложения. Правила налогового учета могут отличаться от российских стандартов бухгалтерского учета (например, в отношении Амортизация, признание расходов по процентам, и т.д.)

Методология, применяемая  для целей налогообложения прибыли, должна быть четко разъяснена налогоплательщиками в налоговой учетной политике. После выбора методологии, налоговая учетная политика не может меняться в течение финансового года, за исключением изменений в законодательстве.

Налогообложение иностранных юридических лиц. 
Иностранные юридические лица, чья деятельность в Российской Федерации приводит к возникновению постоянно действующих предприятий (ПП) в целях налогообложения подлежат обложению налога на прибыль за минусом расходов, понесенных Российским ПП. 
В соответствии с российским налоговым законодательством, деятельность обособленных подразделений является предпосылкой для образования ПП:

1. Если бизнес ИЮЛ находится на территории России (филиал, офис, бюро или другое обособленное подразделение), и ИЮЛ осуществляет предпринимательскую деятельность в России регулярно. В частности, участок под строительство, расположенный в России, при определенных обстоятельствах можно считать ПП ИЮЛ по выполнению строительных работ;
2. Если ИЮЛ действует в России через зависимого агента. Зависимым агентом в соответствии с российским законодательством, а также в соответствии с применимым договором об избежании двойного налогообложения (если таковой имеется), признается компания или отдельное лицо, которое на основании договорных отношений с главой компании имеет и пользуется правом заключать контракты и обсуждать существенные условия договоров от имени главы компании или заключать важные сделки в предпринимательской деятельности (за исключением деятельности, которая носит подготовительный или вспомогательный характер).

В целом, подход к расчету  налога на прибыль постоянно действующих  предприятий ИЮЛ похож на налоговый  расчет Российских юридических лиц (РЮЛ) с некоторыми исключениями, в частности, применяемых положений об избежании двойного налогообложения (например, распределение расходов на управление). 
ИЮЛ, не имеющие ПП в России облагаются подоходным налогом на российский источник дохода (подробную информацию см. ниже в разделе Подоходный налог стр26).

Декларирование  и оплата.

Налогоплательщики (за исключением ПП и некоторых других налогоплательщиков) должны предоставлять налоговую декларацию по налогу на прибыль ежемесячно или ежеквартально. ПП должны предоставлять данного рода документы ежеквартально. Годовой финансовый отчет должен быть представлен не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом. 
Налогоплательщики (за исключением ПП) должны выплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. 
ПП должны оплачивать квартальные авансовые платежи. Оплата должна произойти не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом.

Налог на доходы иностранного юридического лица, не имеющего налогового присутствия  в РФ, удерживаемый у источника  выплат в РФ.

ИЮЛ, получающее доход от российского источника, который не связан с его Российским ПП (напр., ренты, платежей по аренде, процентов и дивидендов, стоимость перевозок, и т.д.) подлежит обложению подоходным налогом у источника. 
Доход, полученный от предпринимательской деятельности ИЮЛ в России (напр., разовые консультационные услуги), которые не приводят к образованию ПП, освобождаются от удержания налога на прибыль.

Налога на перевод прибыли из местного Российского представительства или филиала ИЮЛ в головной офис не существует. Однако ликвидация денежных средств подлежит налогообложению непосредственно у источника.

Ставки налога

Ставки подоходного налога могут варьироваться в зависимости  от вида налогооблагаемой прибыли.

Ставки по налогу на прибыль  от дивидендов следующие:

- 0% - дивиденды к уплате для РЮЛ, если данная организация является владельцем  не менее 50% акций компании, выплачивающей дивиденды, в течение 365 последовательных дней, при условии, что организация, выплачивающая дивиденды, не является резидентом оффшорной страны (напр., Британские Виргинские острова, Гернси, Джерси, Кипр, или любого другого государства, указанного в перечне, установленном Министерством финансов РФ). 
- 9% - по дивидендам, полученным  РЮЛ от РЮЛ или ИЮЛ. 
- 15% - по дивидендам, выплачиваемым ИЮЛ организацией РЮЛ.

Как правило, ИЮЛ, не имеющие  ПП в России, облагаются 20%-м подоходным налогом на большинство источников дохода в России, таких как проценты, арендная плата, доходы от аренды и рентный доход и т.д. Доход от грузоперевозок облагается налогом по ставке 10 %.

Ставки по подоходному  налогу могут быть снижены до 0%, чтобы  избежать двойного налогообложения  со стороны Российской Федерации  и непосредственно со стороны  фактического местонахождения плательщика.

Для того, чтобы просмотреть список договоров об исключении двойного налогообложения и налоговых ставок по подоходному налогу с этими договорами на выплату дивидендов, процентов и арендной плате, смотрите приложение 1.

ИЮЛ должен подтверждать свою резиденцию в стране для того, чтобы заключить договор об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией, а также снижения ставок по подоходному налогу. Это соглашение подтверждается сертификатом, выданным соответствующими органами зарубежных стран.

В случае отсутствия данного  сертификата налог должен быть удержан  и перечислен в бюджет. Если налог  удержан в случае наличия данного  сертификата, иск о возмещении может  быть подан на иностранном языке.

Декларирование и уплата

 
Сумма подоходного налога должна быть удержана из доходов, полученных ИЮЛ и перечисляется в бюджет на дату произведения оплаты ИЮЛ. 
В РЮЛ (или ИЮЛ с ПП в России), также должны подавать декларацию на перерасчет налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, плательщиками  которого выступает конечный потребитель, но также включается в счет поставщика.

Объект налогообложения

Как правило, уплата НДС возлагается  на налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей, лица, признаваемые плательщиками НДС) по следующим операциям:

реализация товаров (работ, услуг), при условии, что такие  поставки осуществляются на территории Российской Федерации и континентальном  шельфе Российской Федерации (в том  числе те, которые были построены  на безвозмездной основе);

• передача прав собственности;
• передача товаров, работ и услуг для собственных нужд расходы на которые не принимаются к расчету налога на прибыль;
• строительно-монтажные работы для собственных нужд;
• ввоз товаров на территорию РФ и другие территории, находящиеся под юрисдикцией России.

Место реализации товаров, работ (услуг)

Налоговый Кодекс предусматривает  определенное «место реализации» товаров, работ (услуг), которое применяется для определения вида товаров, работ и услуг, поставляемых в Россию и, таким образом, подлежащих обложению НДС. 
Важно понимать, где товар находится на момент продажи; импортирован товар или экспортирован, и каково происхождение товара.

Работы (услуги), как правило, считаются предлагаемыми в России, если поставщик таких работ (услуг) занимается деятельностью непосредственно на территории России. Однако есть и специфические " места реализации " в Налоговом Кодексе для ряда видов работ (услуг) (например, для услуг, связанных с движимого или недвижимого имущества, нематериальных услуг, таких как консалтинг, маркетинг, инжиниринг, для транспортно-экспедиторских услуг, работ (услуг), оказываемых на континентальном шельфе Российской Федерации и т.д.).