Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка налога:

• 6 % − при выборе объекта налогообложения «доходы»;
• 15 % − при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (на основании п.2 ст. 346.20 НК РФ Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков).

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСНО.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. К таким налогам, к примеру, можно отнести транспортный налог [4].

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ. То есть при наличии работников индивидуальный предприниматель обязан удерживать и перечислять в бюджет налог на доход с физических лиц с заработной платы и иных выплат работникам.

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения:

1) индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

2) индивидуальные предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом;

3) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

4) индивидуальные предприниматели,  переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ;

5) индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

6) индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в срок, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают  в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на УСНО со следующего календарного года, уведомляет об этом налоговый орган по месту жительства не позднее 31 декабря календарного года предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на УСНО.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (с даты государственной регистрации предпринимателя). В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя [4].

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов  и расходов может вестись как  на бумажном носителе, так и в  электронном виде.

При ведении Книги  учета доходов и расходов на бумажном носителе, ее необходимо заранее зарегистрировать в налоговой инспекции.

При ведении Книги  учета доходов и расходов в  электронном виде предприниматель обязан по окончании календарного года вывести ее на бумажные носители и также зарегистрировать в налоговой инспекции.

На каждый очередной календарный год открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую  декларацию по истечении налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговую инспекцию  по своему месту жительства предприниматель предоставляет декларацию лично, либо почтой (заказным письмом с описью вложения), либо через Интернет (используя специальную программу).

Предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания календарного года перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Предприниматель обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении квартала, в котором его доход превысил установленное ограничение.

Предприниматель, применяющий  упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим  налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения  на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения [4].

 

заключение

Одним из основных направлений  развития экономики Российской Федерации является создание благоприятных условий для поддержания малого бизнеса.

Одним из основных регуляторов, влияющих на развитие малого индивидуального предпринимательства, является налоговая система.

 Перед каждым индивидуальным предпринимателем стоит вопрос выбора оптимального способа налогообложения для своего бизнеса.

Вопрос о том, платить ЕНВД или нет, не стоит перед предпринимателем, так как уплата этого налога носит обязательный характер, если осуществляются виды деятельности, переведенные на уплату этого налога. Тогда как решение о применении упрощенной системы налогообложения предприниматель принимает самостоятельно.

Возможность уплаты единого  налога взамен нескольких имеет неоспоримые преимущества. Например, упрощает формы и процедуры налогообложения, а также снижает налоговую нагрузку.

Наименьшая сумма налоговой  нагрузки является количественной характеристикой данного вопроса. Но существуют критерии, которые могут иметь больший вес при принятии решения об оптимальности выбора системы налогообложения.

Не редко определяющим фактором для многих предпринимателей является уплата налога на добавленную стоимость. Предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого налога, не платят НДС и, соответственно, не выставляют его к зачету. Поэтому применение данной системы будет, выгодно не для всех предприятий. Фирмам, использующим общий режим налогообложения, невыгодно иметь дело с предпринимателями, применяющими упрощенную систему. Ведь при этом они не могут сделать вычет по НДС по операциям с таким контрагентом. Переход на упрощенную систему налогообложения может повлечь за собой потерю имеющихся и потенциальных покупателей, и как следствие, снижение прибыли.

Таким образом, можно  выделить следующие достоинства и недостатки каждой системы налогообложения.

К неоспоримым достоинствам упрощенной системы относится:

1) количество и суммы уплачиваемых налогов;

2) стоимость основных средств списывается быстрее;

3) более простое ведение налогового учета в виде Книги учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

К недостаткам упрощенной системы можно отнести:

1) ограниченный перечень затрат, относимых на уменьшение налоговой базы при выборе объекта налогообложения доходы за вычетом расходов;

2) при потере права применения упрощенной системы подлежит восстановлению:

а) стоимость основных средств и нематериальных активов, признанных в качестве расходов;

б) бухгалтерский учет за предыдущие отчетные периоды.

К достоинствам общей (традиционной) системы налогообложения можно  отнести следующие моменты:

1) к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ, можно отнести все документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы;

2) исполнение обязанности по уплате НДС привлекает большее количество потенциальных покупателей, являющихся плательщиками данного налога, так как дает им возможность возмещать НДС из бюджета.

Недостатками общей  системы можно назвать:

1) большее количество уплачиваемых налогов;

2) более сложное ведение налогового учета в виде Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

В качестве преимуществ  ЕНВД можно отметить следующее:

1) упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета;

2) применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, и снизить таким образом размер налоговой базы;

3) учет фактического периода работы.

В качестве недостатков  ЕНВД можно отметить следующее:

1. обязательный характер налога и обязанность налогоплательщика перейти на этот режим налогообложения без права выбора системы налогообложения;
2. установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности;
3. предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения;
4. ограничение круга лиц, которые могут применять ЕНВД.

Чтобы определить, какой  налоговый режим будет наиболее выгоден для предпринимателя, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки, отдав предпочтение наиболее оптимальному режиму. Однако, делая выбор в пользу того или иного режима налогообложения, следует исходить не только из оптимизации налогообложения, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности субъекта.

 

 

 

 

список использованных источников

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 №95-ФЗ (ред. от 25.06.2012). [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 20.11.2012).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. От 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 20.11.2012).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. От 31.07.1998   № 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 20.11.2012).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. От 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.12.2012).
5. Федеральный закон от 27.07.2004г. № 79-ФЗ (ред. от 21.11.2011, с изм. от 06.12.2012) «О государственной гражданской службе Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 20.11.2012).
6. Федеральный закон от 27.11.1992 № 4015-1 (ред. от 30.11.2011) «Об организации страхового дела в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант» (дата обращения: 20.11.2012).
7. Федеральный закон от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ (ред. от 10.07.2012) «Об оружии» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.12.2012).
8. Федеральный Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 29.02.2012 № 16-ФЗ) «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.12.2012).
9. Федеральный Закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 25.06.2012) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.12.2012).
10. Федеральный закон от 24.01.2007 № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011 № 401-ФЗ) «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.12.2012).
11. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (вступает в силу с 1.01.2013г.) «О бухгалтерском учете», [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.12.2012).
12. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.12.2012).
13. Приказ Минэкономразвития Российской Федерации от 01.11.2011 № 612 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 09.11.2011 № 22243) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.12.2012).
14. Приказ Минфина Российской Федерации №86н, МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (с изм. от 17.05.2012) «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.08.2002 №3756) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» (дата обращения: 10.12.2012).
15. Приложение к решению  Городской Думы города Усть-Илимска от 17.10.2007г. №63/347 (в ред. Городской Думы города Усть-Илимска от 23.11.2011г. 33/213) «Значения корректирующего коэффициента К2»