Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Применяются следующие  тарифы страховых взносов (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

1) Пенсионный фонд  Российской Федерации – 22 %;

2) Фонд социального  страхования Российской Федерации − 2,9 %;

3) Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования − с 1 января 2012 года − 5,1 % [8].

 

5. Транспортный налог – при наличии автотранспорта в собственности. Ставки налога зависят от мощности двигателя автомобиля.
6. Налог на имущество организаций – при наличии на балансе организации основных средств. Ставка налога варьируется в пределах 2,2 % среднегодовой стоимости имущества.
7. Земельный налог – при наличии в собственности ИП земельного участка. Ставка варьируется от 0,3 % до 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка и зависит от его категории.

В зависимости от особенностей хозяйствования и видов деятельности ИП на общем режиме налогообложения могут также уплачивать водный налог, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых.

При осуществлении видов  деятельности, в отношении которых  введен ЕНВД (розничная торговля, СТО, автостоянки, салоны красоты, ателье, автоперевозки и т.п.), ИП на ОСНО уплачиваются также ЕНВД.

ИП на ОСНО в целях  исчисления НДС обязаны вести книгу покупок и книгу продаж. Кроме того, в целях расчета налога на прибыль организации обязаны вести налоговый учет. Бухгалтерский и налоговый учет компании могут не совпадать – в бухгалтерском учете отражаются все доходы и расходы организации, а в налоговом – только те, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

ИП на ОСНО не обязаны  вести бухгалтерский учет, но они  обязаны отражать все факты своей хозяйственной деятельности в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП, соблюдая при этом порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный приказом Министерства Финансов от 13.08.2002 г. № 86н [14].

По каждому из уплачиваемых налогов ИП должны предоставлять в контролирующий орган отчетность.

ИП должен представлять в контролирующие органы:

1. Декларацию по НДС в налоговую инспекцию – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено [4].
2. Отчетность по «зарплатным налогам» в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования – ежеквартально: в Пенсионный фонд – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в Фонд социального страхования – до 15 числа месяца, следующего после окончания квартала [8].
3. Отчетность по НДФЛ за своих работников (справки 2-НДФЛ) в налоговую инспекцию – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
4. Отчетность по НДФЛ за себя (декларация по форме 3-НДФЛ) – в налоговую инспекцию – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Декларацию по транспортному налогу в налоговую инспекцию – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
6. Декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
7. Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП в налоговую инспекцию – один раз в год для заверения налоговым инспектором. Конкретные сроки не оговорены [4].

ОСНО обязаны применять те ИП, которые не имеют права применять УСНО или ЕСХН:

• нотариусы, адвокаты, ломбарды, банки, страховщики;
• иностранные организации;
• организации, уставный капитал которых более чем на 25 % состоит из вкладов других организаций;
• организации или ИП, средняя численность работников которых превышает 100 человек;
• организации или ИП, доходы которых по итогам отчетного или налогового периода превысили 60 млн. рублей;
• организации, остаточная стоимость основных средств или нематериальных активов которой превысила 100 млн. рублей;
• компании, производящие подакцизные товары;

Если при создании ИП не подали в 5-дневный срок заявление о переходе на УСНО или ЕСХН, они применяют ОСНО.

Если в процессе работы, ИП применяющие УСНО или ЕСХН, утратили право на применение указанных специальных налоговых режимов (занялись видами деятельности, не позволяющими применять специальный налоговый режим, выручка достигла порогового показателя, численность работников превысила 100 человек и т.д.), то они также переходят на ОСНО [4].

Таким образом, ОСНО − наиболее сложный  режим налогообложения, не предполагающий освобождение индивидуального предпринимателя  от уплаты каких-либо налогов. Может  применяться всеми налогоплательщиками без исключения, обязанность его применения возникает при невозможности применения специальных налоговых режимов

2.2. ЕНВД

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности устанавливается Налоговым Кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ, уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Но имеются исключения, при которых применять ЕНВД нельзя:

− не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики;

− налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и социального обеспечения;

− ИП, среднесписочная численность работников, которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

− ИП, перешедшие на патентную УСНО;

− ИП не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций [4].

Кроме этого, единый налог  на вмененный доход не применяется  в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК.

Но при этом, в отличие  от других систем налогообложения, формулировка пункта 1 статьи 346.28 НК РФ уточняет − налогоплательщиками единого налога являются только те, кто осуществляет такую деятельность. Если, например, бизнес приостановлен − это избавляет от необходимости платить налог и подавать декларацию. Однако при этом остается другая система налогообложения – ОСНО или УСНО. Кроме того, при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, надо подать заявление о снятии с учета налогоплательщика ЕНВД (ИП по форме ЕНВД−4).

В п. 3 ст.346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст.6.1 НК РФ) и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.

При ЕНВД уплачиваются следующие налоги: единый налог на вмененный доход (срок уплаты − не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода), который, рассчитывается не по фактическим доходам, а по «потенциально возможным» (ст.346.27 НК РФ). А основным фактором, определяющим этот потенциально возможный доход, является физический показатель деятельности ИП: площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников − для каждого вида деятельности он свой (статья 346.29 НК РФ). Точно так же платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование, взносы по временной нетрудоспособности и материнству (с 2011 года) и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет. Также, НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не занимающиеся розничной торговлей алкогольной продукцией, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), который выдается в момент оплаты товара [9].

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % [4].

Сумма ЕНВД за каждый месяц  квартала равна базовой доходности, умноженной на величину физического показателя и на налоговую ставку. При этом базовую доходность корректируют на коэффициенты К-1 и К-2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности − коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Для расчета налоговой  базы по ЕНВД Приказом Минэкономразвития  России от 01.11.2011 № 612 утвержден коэффициент-дефлятор К-1. Он равен 1,4942, вместо ранее действующего − 1,372 [13].

Значение коэффициента-дефлятора  К-2 устанавливают местные власти.

Значения корректирующего  коэффициента  К2, учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, определяются по следующей формуле:

К2 = A x B x C x D X Eзп

где:

А − показатель, учитывающий ассортимент товаров (работ, услуг), а также качество услуг;

В − показатель, учитывающий сезонность;

С − показатель, учитывающий время работы;

D − показатель, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности;

Eзп − показатель, учитывающий уровень среднемесячной заработной платы.

Если при осуществлении  одного вида предпринимательской деятельности при исчислении суммы налога применимы более одного из значений коэффициента А, используется максимальное из применимых значений коэффициента. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется в соответствии с действующим законодательством.

В случае, если величина рассчитанного коэффициента К2 больше 1, для исчисления единого налога используется К2 = 1. В случае, если величина рассчитанного коэффициента К2 меньше 0,005, для исчисления единого налога используется К2 = 0,005 [15].

Значения корректирующего  коэффициента К-2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно [4].

Несмотря на кажущуюся простоту ведения расчетных и кассовых операций, у налогоплательщиков ЕНВД возникает обязанность ведения в полном объеме бухгалтерского учета и отчетности. Это касается тех, кто занимается многими видами деятельности, в том числе не попадающими под систему единого налога на вмененный доход.

Кроме того, на налогоплательщиков возлагается обязанность вести  налоговый учет по достаточно большому числу других налогов, которые они должны уплачивать помимо единого налога, установленного специальным режимом налогообложения.

2.3. Упрощенная система налогообложения ИП

Упрощенная система  налогообложения (УСНО) индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или  возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом РФ (Глава 26.2).

В связи с применением УСНО, индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты следующих налогов: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объект налогообложения (по выбору налогоплательщика):