Налогообложение физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Министерство образования  и науки Российской Федерации

ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

 ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БАЙКАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ЭКОНОМИКИ И ПРАВА» В Г. УСТЬ-ИЛИМСКЕ

 

(Филиал ФГБОУ ВПО «БГУЭП» в г.Усть-Илимске)

 

Кафедра Экономики и менеджмента

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ  ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

 

 

 

Выполнил                                                                        

Студент гр. НиН-09                                                                                     А.В.Бойкова

 

 

 

Проверил                                                                 

Старший преподаватель                                                                            И.Л.Романова

 

 

 

 

Усть-Илимск 2012

 

содержание

 

введение

Организационно-правовых форм предпринимательства имеется достаточно много. Как показывает практика российского хозяйствования, самыми распространенными формами предпринимательской деятельности в настоящий момент выступают такие формы, как частное предприятие, индивидуальная предпринимательская деятельность без образования юридического лица, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью.

В данной работе внимание обращено на такую организационно-правовую форму, как предприниматель без образования юридического лица или индивидуальный предприниматель.

Единоличное предпринимательство  является наиболее простой формой предпринимательства. Популярность ее обусловлена простотой организации и оформления, а также наличием целого ряда преимуществ: оперативностью и гибкостью, сильной мотивацией.

Основная характеристика современной российской экономики − активное формирование и развитие рыночных отношений и институтов. И предпринимательство должно играть основную роль в этих процессах. Мировой опыт свидетельствует, что при наличии большого числа возможностей для расширения границ своей деятельности у класса предпринимателей ведет к еще более высоким темпам развития национальной экономики. Российская экономическая жизнь такова, что в практической деятельности предприниматели сталкиваются как с организационными, экономическими, правовыми трудностями в процессе создания и развития своего дела, так и с отрицательным и противоречивым воздействием некоторых субъектов.

При таких обстоятельствах важным фактором является создание благоприятных условий для развития предпринимательской деятельности в стране, а также обеспечение для предпринимательства необходимого уровня экономической безопасности.

В данной работе произведена попытка анализа главных вопросов налогообложения деятельности индивидуального предпринимателя в Российской Федерации.

Особенностью налогообложения  предпринимателей является то, что  в законодательстве индивидуальные предприниматели, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков налога на доходы физических лиц, а с другой  ̶ в качестве налоговых агентов, то есть лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанного налога у физических лиц. 

Цель работы  ̶ изучение российского законодательства в области налогообложения индивидуальных предпринимателей, выявление проблем и спорных вопросов в налогообложении индивидуальных предпринимателей.

В рамках реализации цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

1. Определить понятие и сущность  индивидуальной предпринимательской деятельности;

2. Изучить нормативно-правовое  регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

3. Рассмотреть системы налогообложения  индивидуальных предпринимателей;

Предметом исследования является процесс  налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Теоретической основой работы являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы и иные нормативно-правовые акты, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Методологической основой  исследования является диалектический метод познания и системный подход. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы как системный анализ, изучение нормативно- правовой базы, изучение публикаций и статей.

 

1. Теоретические аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей

1.1. Понятие и сущность деятельности индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели  ̶ это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Предпринимательской деятельностью называется самостоятельная деятельность лиц, направленная на систематическое получение прибыли. Основные признаки предпринимательской деятельности, предусмотрены ст. 2 ГК РФ:

 − предпринимательская деятельность осуществляется на свой страх и риск;

 − лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке;

 − прибыль в ходе предпринимательской деятельности можно получать от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг [2].

 Таким образом, предпринимательская деятельность  ̶ это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, для чего индивидуальному предпринимателю как субъекту данной деятельности необходимо совершать сделки с целью получения прибыли. Если совершается единичная сделка, то она не может быть квалифицирована как предпринимательская деятельность, даже если она принесла некую прибыль, поскольку такая сделка не имеет систематического характера.

 Однако не всякий гражданин вправе заняться предпринимательской деятельностью. Необходимым условием является его дееспособность, возникающая в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста. За несовершеннолетних, не достигших 14 лет, почти все сделки совершают от их имени родители, усыновители и опекуны (ст. 28 ГК РФ).

На основании письменного согласия родителей, заверенного нотариально, подросток может заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью с 14 лет. Полная дееспособность может наступить и до совершеннолетия. Гражданин, не достигший восемнадцатилетнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме при вступлении в брак (п. 2 ст. 21 ГК РФ). Также полностью дееспособным будет признан несовершеннолетний, достигший 16 лет и работающий по трудовому договору, в том числе по контракту, или занимающийся предпринимательской деятельностью с согласия родителей, попечителей или усыновителей (ст. 27 ГК РФ).

Законодательством предусмотрены  и некоторые другие ограничения  на занятие предпринимательской деятельностью. Так, подпунктом 3 пункта 1 статьи 17 Федерального закона РФ от 27.07.2004г. № 79-ФЗ «О Государственной гражданской службе РФ» предусмотрено, что государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью [5]. Также, гражданам запрещено в индивидуальном порядке: осуществлять страховую деятельность (Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»), так как страховщиками являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном Законом порядке [6]; изготовлять оружие и торговать им (Федеральный закон РФ от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ «Об оружии») [7].

В качестве ограничения права на осуществление предпринимательской деятельности выступают как запреты на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, так и запреты заниматься любыми видами предпринимательской деятельности для отдельных субъектов. Существующие ограничения права на осуществление предпринимательской деятельности можно классифицировать так:

 а) ограничения,  связанные с профессиональной  деятельностью:

 − связанные с государственной службой;

 − установленные для федеральных и мировых судей;

 − специальные ограничения, установленные для работников некоторых организаций (нотариусов, адвокатов, служащих бирж и т.д.);

 б) ограничения,  налагаемые в связи с совершенным  правонарушением:

 − предусмотренные административным законодательством;

 − установленные в рамках уголовного наказания;

 в) ограничения,  связанные с признанием индивидуального  предпринимателя несостоятельным (банкротом);

 г) возрастные ограничения,  а также ограничения, связанные  с признанием лица в установленном  порядке недееспособным;

 д) ограничения,  применяемые к юридическим лицам  как субъектам предпринимательской деятельности.

К предпринимательской  деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Предприниматель, нарушивший требования о регистрации, в отношении заключенных им при этом сделок не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем (суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с предпринимательской деятельностью) [2].

1.2. Нормативно-правовое регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей

Основными документами, регламентирующими налогообложение  индивидуальных предпринимателей являются:

1. На законодательном уровне:

• Конституция РФ от 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГС ФС РФ 21.10.1994). ̶ Определены понятия «предпринимательская деятельность», «правоспособность граждан». Закреплены основные гарантии, права и обязанности, относящиеся к предпринимательской деятельности.
• Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012). ̶ Рассмотрены обязанности индивидуальных предпринимателей как налоговых агентов и налогоплательщиков.
• Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 3.12.2012). ̶ Рассмотрены нормы налогообложения индивидуальных предпринимателей, порядок исчисления и уплаты налогов, сроки предоставления деклараций.
• Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 №95-ФЗ (ред. от 25.06.2012). ̶ Правосудие в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
• Федеральный закон РФ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 28.07.2012). ̶ Определен порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
• Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», (вступает в силу с 1.01.2013г.).  ̶ Установлены единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
• Федеральный закон РФ от 24.01.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (ред. от 06.12.2011 № 401-ФЗ). − Определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

2. На нормативном уровне:

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)  (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). − Устанавливает состав отчетности и порядок ее составления, которые должны соблюдаться каждым индивидуальным предпринимателем.
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н). − Устанавливает правила формирования доходов, полученных от покупателей и заказчиков.

3. На методическом уровне:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). − Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств индивидуальных предпринимателей и оформления ее результатов.

4. На организационном  уровне:

• Внутренние документы организаций: Приказы, распоряжения, учетная политика для целей налогообложения. − Устанавливают внутренний порядок расчета налогов, сроки сдачи деклараций, сроки уплаты налогов и сборов.

 

 

2. системы налогообложения  индивидуальных предпринимателей

2.1. Общий режим налогообложения ИП

Общая система налогообложения (или классическая, основная, ОСНО) –  налоговый режим, на котором находятся все ИП, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСНО) или уплату единого сельхозналога (ЕСХН).

Находясь на ОСНО, ИП могут также являться плательщиками ЕНВД, при условии, что они осуществляют определенные виды деятельности (розничная торговля, ателье, парикмахерская, СТО и т.д.)

ИП, работающие на ОСНО, уплачивают следующие налоги:

1. Налог на добавленную стоимость – 18 % в общем случае; 10 % при реализации определенных товаров – продовольственных, медицинских, товаров для детей; 0 % – при экспорте и в ряде других случаев.
2. Налог на прибыль организаций (налог на доходы физических лиц – для ИП) – 20 % и 13 %, соответственно.
3. Налог на доходы физических лиц – со всех выплат, производимых работникам и прочим физическим лицам. В большинстве случаев ставка НДФЛ составляет 13 %.
4. Взносы во внебюджетные фонды – обязательные взносы в Пенсионный фонд, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Они рассчитываются со всего фонда оплаты труда предприятия [4].