Налогообложение целевого использования денежных средств

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена важностью бухгалтерского учета средств целевого финансирования, как главного инструмента контроля над полнотой и законностью получения и расходования этих средств. Необходим постоянный анализ законодательного регулирования и практики учета с целью корректировки учетной политики организации.

Предметом курсовой работы являются экономические отношения, связанные с получением и расходованием средств целевого финансирования, методика их бухгалтерского учета и налогообложения.

Объектом послужила система бухгалтерского учета целевого финансирования в общем виде в организациях.

Целью курсовой работы является анализ и разработка теоретических и практических положений учета целевого финансирования.

Такая целевая направленность исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

- рассмотреть цели, задачи  и нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета средств  целевого финансирования;

- изучить понятие и  назначение средств целевого  финансирования, рассмотреть порядок контроля над их использованием;

- проанализировать методику бухгалтерского учета средств целевого финансирования;

- изучить особенности  синтетического и аналитического  учета средств целевого финансирования  в условиях конкретной организации;

- рассмотреть порядок  отражения средств целевого финансирования  в бухгалтерской отчетности организации;

- провести анализ поступления  и расходования средств целевого  финансирования организации;

- проанализировать организацию  контроля за целевым расходованием  финансирования;

- определить направления  совершенствования бухгалтерского учета средств целевого финансирования.

 

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

 

 

Бухгалтерский учет представляет собой  сплошное и непрерывное фиксирование своей деятельности организации на основе первичных документов и регистрации хозяйственных процессов в денежном эквиваленте. Все объекты бухгалтерского учета условно делят на две части: активы (средства, которые принадлежат предприятию) и пассивы (источники этих средств). Знание плана счетов представляет собой основы бухгалтерского учета.

Все операции отражаются бухгалтерскими проводками. Так приобретение основных средств, поступление денег на расчетный счет отражается по дебету, то есть происходит увеличение активов. Уменьшение активов показывается по кредиту счетов. Увеличение пассива отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Все проводки составляются на основании инструкций Министерства Финансов и Налоговой Службы и только при наличии первичных документов (накладных, договоров, счетов-фактур). Понимать основы бухгалтерского учета необходимо для повседневной работы всех финансистов.  При составлении проводок важно логически учитывать, что  увеличении средств организации (активов) необходимо ставить по дебету, а их уменьшение - по кредиту. Увеличение же источников средств предприятия (пассивов) ставят по кредиту, а уменьшение источников – по дебету.

Основы бухгалтерского учета составляют два принципа: Принцип сбалансированности В основе принципа бухгалтерской сбалансированности лежит формула:

АКТИВЫ= ОБЯЗАТЕЛЬСВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ АКТИВЫ - это все то, что имеет предприятие и использует для получения прибыли.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – это все то, что предприятие должно внешним инвесторам, поставщикам, государственным организациям и бюджету.

СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ – это та часть, которая остается при вычитании обязательств из активов

Тем самым показано, что ОБЯЗАТЕЛЬСТВА погашаются в первую очередь при ликвидации или закрытии предприятия, и каждый собственник может распоряжаться СОБСТВЕННЫМ  КАПИТАЛОМ в последнюю очередь.

Принцип двойной записи Все финансовые сделки имеют зачетные стороны, но принцип сбалансированности должен всегда соблюдаться. Например, вы имеете 100000 рублей, а приобрести оборудование  необходимо на 300000, тогда вы берете ссуду в банке на недостающую сумму.    А(100000)=О+ СК(100000)  В бухгалтерии эта операция оформляется по дебету в кассу-200000 рублей и по кредиту в обязательство перед банком – 200000 рублей. А(100000+200000)=О(200000)+СК(100000) Таким образом, принцип сбалансированности сохранен.

Любая финансовая отчетность предоставляется для информации внешних пользователей предприятия. Банки и поставщики узнают, насколько предприятие является кредитоспособным, инвесторы хотят узнать, насколько прибыльно предприятие, а государство использует отчетность для сбора налогов в бюджет. Составление бухгалтером финансовой отчетности по стандартным формам помогает руководителю управлять предприятием и тоже представляет собой основы бухгалтерского учета.

Наиболее важными формами  финансовой отчетности являются сальдо-оборотная ведомость, баланс, отчет о движении денег, отчет о прибылях и убытках. Особо следует выделить расходы в бухгалтерском учете. Расходы - это в первую очередь уменьшение экономической выгоды в определенный период, в результате оттока активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала. Бухгалтеру не следует путать расходы и затраты в бухгалтерском учете и всегда понимать их отличия во время работы и уметь грамотно отстаивать точку зрения перед ревизионными органами.

Затраты никогда не уменьшают СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ в отличие от расходов. Затраты предприятие несет определенный период, затем эти затраты превращаются в АКТИВЫ или в расходы. Расходы зависят от затрат и всегда влияют на прибыль предприятия. А вот сами затраты не оказывает влияние на прибыль. Покажу на примерах: Погашение кредиторской задолженности ведет к уменьшению АКТИВОВ (деньги уплачены), но одновременно уменьшились и ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (долг погашен), значит, СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ не изменился.

Поэтому считать это расходом неверно. Списание же дебиторской задолженности по истечению срока давности трех лет является расходом, так как происходит уменьшение АКТИВОВ без изменения ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, значит, СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ уменьшается. Аналогично можно признать расходом отрицательную курсовую разницу или признание штрафов, пени, госпошлины. Затраты при сдаче имущества в аренду являются расходом по окончании периода, затраты на производство, которое закрылось и не дало прибыли тоже можно считать  расходом.

Вот собственно и все основы бухгалтерского учета, основанные на логике, а не на специальных инструкциях, методических пособиях, положениях и прочих нормативных документах. В бухгалтерии необходимо логически мыслить, а не просто  слепо следовать требованиям.

Важнейшей задачей нашего государства на современном этапе можно считать нормативное регулирование бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является источником информации для внешних пользователей, в том числе налоговых и других государственных органов. Поэтому именно нормативное регулирование бухгалтерского учета крайне важно в современных условиях для принятия верных решений1.

Все зависит от того, как быстро государство будет реагировать на изменения в экономической среде, разрабатывая новые формы и методы, составляющие основу этого понятия. Общие правила и нормы, которые должны применяться всеми организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность, представляют собой нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета. Существующие проблемы, пробелы и противоречия в регулировании бухучета значительно усложняют профессиональную деятельность всех работников бухгалтерской службы различных предприятий и организаций, ведут к появлению недопонимания и споров с аудиторами и контролирующими органами.

Тем не менее все без исключения факты хозяйственной деятельности фирмы или предприятия, даже в том случае, если с нормативным регулированием есть какие-либо проблемы, должны быть отражены в бухгалтерских документах. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России представлено следующей иерархией:

1. Законодательный  уровень регулирования.

2. Нормативный  уровень.

3. Методический  уровень.

4. Организационный  уровень2.

Как уже было отмечено, в настоящее время в нашей стране сформировалась четырехуровневая система регулирования бухучета. Название первого уровня регулирования говорит само за себя: данный уровень включает различные законодательные акты, в том числе Конституцию, федеральные законы и кодексы, постановления и указы, и многие другие нормативные документы, являющиеся общеобязательными на всей территории страны.

Наибольшую роль, конечно же, играет закон «О бухгалтерском учете», представляющий собой своего рода фундамент для ведения учета в организациях. Сейчас это закон №129-ФЗ, принятый еще в 1996 году. При этом с 2013 года начинает действовать усовершенствованный закон о бухгалтерском учете – №402-ФЗ3.

 Следующий  уровень представлен Положениями  по ведению бухгалтерского учета. На данном этапе утверждены  и действуют 24 положения. Некоторые  из них дорабатываются и изменяются с течением времени и изменением экономической ситуации. Смысл ПБУ заключается в том, что они раскрывают аспекты учета, а также его вариативность по отдельным объектам учета. Однако при этом ПБУ имеют общий характер, не раскрывая конкретных механизмов. Именно поэтому в нормативное регулирование бухгалтерского учета включается третий уровень, названный методическим. Этот уровень представлен различными методическими указаниями по совершению каких-либо хозяйственных операций, к примеру, по проведению инвентаризации. Кроме того, важную роль на данном уровне отводят особому документу – плану счетов.

Принцип применения двойной системы указан в сопряженном документе – инструкции по его применению. К данному уровню относятся и такие документы, как инструкция по заполнению форм отчетности, различные указания по оценке финансовых обязательств и инвентаризации имущества, рекомендации по бухучету затрат, которые входят в издержки обращения, финансовых результатов на предприятии общественного питания и так далее. Следует отметить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета нередко предусматривает вариативность отражения тех или иных операций.

Поэтому, основываясь на документах вышеуказанных уровней, организации составляют свою учетную политику, которая относится к четвертому уровню регулирования4.

Четвертый уровень регулирования составляет организационно-распорядительная документация, формирующая учетную политику конкретной организации.

Эти документы разрабатываются консультационными фирмами по заказу организации или непосредственно самой организацией. К документам этого уровня относят приказы, рабочие инструкции, распоряжения, указания по учету определенных операций или объектов.

В рамках учетной политики предприятие вправе выбрать из предложенных способов ведения учета наиболее оптимальный для себя вариант, разработать на основе общего плана счетов собственный, который бы учитывал специфику деятельности предприятия.

Также можно разработать собственные первичные документы, удовлетворяющие определенным требованиям. Таким образом, регулирование бухучета в нашей стране носит централизованный характер и предусматривает вариативность методов отражения в учете операций.

 

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

 

2.1 Основные задачи учета средств целевого финансирования

 

 

Нетрудно сделать вывод — большая часть средств (имущества, прав), поступающих в государственные (муниципальные) учреждения, в целях налогового учета может быть квалифицирована в качестве целевых поступлений (целевого финансирования).

Инструкция № 157н* предусматривает определенный инструментарий для организации раздельного учета доходов и расходов в разрезе отдельных видов целевых средств. Согласно п. 21 Инструкции № 157н при формировании кода номера счета в 18 разряде субъекты учета указывают коды вида финансового обеспечения (1 — бюджетная деятельность; 2 — приносящая доход деятельность и т. д.)5.

Во-первых, в целях организации бухгалтерского учета в качестве целевых поступлений могут рассматриваться любые активы, условия получения которых подразумевают необходимость организации обособленного учета соответствующих приходных и расходных хозяйственных операций. Иными словами, в рамках любого вида деятельности может возникнуть необходимость организации обособленного учета отдельных групп операций по заданным аналитическим параметрам даже в том случае, если в целях налогообложения прибыли такие операции учитываются в общеустановленном порядке.

В частности, в соответствии с договором (соглашением) о предоставлении гранта учреждению придется организовать обособленный учет определенных операций даже в том случае, если данный грант не удовлетворяет условиям отнесения к целевому финансированию согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (например, предоставляется иностранной организацией, не поименованной в соответствующем перечне).

Во-вторых, сам по себе факт отражения в бухгалтерском учете тех или иных средств в рамках определенного вида деятельности вовсе не означает, что такие средства однозначно могут квалифицироваться при налогообложении прибыли в качестве целевых средств или, наоборот, в качестве средств, не относящихся к целевым6.

Казенные учреждения не исключены из числа плательщиков налога на прибыль организаций (ст. 246 НК РФ), а зачисление в соответствии с бюджетным законодательством определенных доходов в бюджет вовсе не означает, что такие средства автоматически не должны учитываться при налогообложении прибыли (см., например, письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-06/4/30).

Таким образом, доходы казенных учреждений, прямо не поименованные в ст. 251 НК РФ, включая внереализационные доходы, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ) и, соответственно, возникает необходимость организации раздельного учета в рамках бюджетной деятельности (код "1").