В разд.
V части третьей ГК РФ, вступившей
в действие с 1 марта 2002 года, определены
основные принципы наследственного
права:
- свобода завещания. Завещатель может оставить свое имущество любому лицу, а также может лишить наследства полностью либо частично всех или некоторых наследников по закону (ст. ст. 1119 - 1122 ГК РФ);
- круг наследников по закону. По сравнению с прежним законодательством вместо трех очередей наследников установлено восемь с целью ограничить превращение имущества в выморочное и переход его к государству (ст. ст. 1142 - 1148 ГК РФ).
Этим
разделом ГК РФ установлены правила
оформления и выдачи свидетельств о
праве на наследство.
По договору
ренты получатель ренты передает
плательщику ренты в собственность
недвижимое имущество, а плательщик
ренты обязуется систематически
выплачивать получателю ренту в
виде определенной денежной суммы либо
предоставления средств на его содержание
в иной форме. Рента может быть
постоянной, бессрочной либо на срок жизни
получателя ренты (пожизненная рента),
а также на условиях пожизненного
содержания с иждивением.
Договор
ренты должен быть нотариально удостоверен,
а договор отчуждения недвижимого
имущества под выплату ренты
подлежит государственной регистрации.
Характерной особенностью ренты
является то, что недвижимое имущество
переходит в собственность плательщика
ренты, который вправе владеть, пользоваться
и распоряжаться им.
2. Экономическая сущность налога на имущества
физических лиц в Российской Федерации
Экономическую
сущность налога на имущество физических
лиц и его назначение можно
оценить, уяснив место этих налогов
в налоговой системе государства
и самой налоговой системы
в экономической жизни органов
местного самоуправления.
Налоги
на имущество физических лиц, как
экономическую категорию следует
рассматривать с точки зрения
их места в экономической системе,
их сущности, назначения, построения системы
налогообложения, определения структуры
налогов и их взимания с субъектов
налога (налогоплательщиков). Теоретически
экономическая природа налога заключается
в определении источника обложения
(дохода, капитала) и иного влияния,
которое налог оказывает на гражданина
в целом и на народное хозяйство
как единое целое. Она раскрывается
в том, что налоги на имущество
физических лиц выступают косвенным
регулятором развития экономики, являются
инструментом структурного, антиинфляционного
регулирования, одним из способов регулирования
дефицита бюджета, распределения и
перераспределения доходов различных
слоев населения и инструментом
воздействия на инвестиционную активность
хозяйствующих субъектов.
Налог на
имущество является регулярным налогом
и взыскивается ежегодно независимо
от того, эксплуатируется это имущество
или нет. Налог на имущество физических
лиц охватывает значительную часть
населения страны.
Налоги
на имущество (в том числе на жилые
помещения) принадлежат к числу
старых, традиционных платежей, которые
хорошо известны большинству современных
государств. В советское время
большая часть жилых помещений
находилась в государственной собственности,
что исключало обложение их налогом.
Лишь с начала 90-х годов после
демонополизации роли государства в жилищной
сфере вопрос налогообложения жилья стал
актуален.
В последнее
десятилетие в результате проводимой
приватизации жилья все больше граждан
стало приобретать жилые помещения
в частную собственность. Но, становясь
собственниками жилья, граждане приобретают
не только права, но и обязанности. Одной
из главных в данном контексте
является конституционная обязанность
платить законно установленные
налоги и сборы.
Комплекс
нормативных актов, регулирующих процедуру
налогообложения имущества, был
введен в ходе налоговой реформы
начала 90-х годов XX века. За время
действия законодательства, регулирующего
налогообложение имущества, в него
было внесено множество поправок
и изменений, которые привели
к расширению сферы действия имущественных
налогов, налогооблагаемой базы и перечня
подлежащих обложению видов имущества.
Налог на
имущество физических лиц – местный
налог, взимаемый на основании Закона
РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах
на имущество физических лиц». Первоначально
существовали два налога на имущество
физических лиц: налог на строения,
помещения и сооружения и налог
на транспортные средства. С 1 января 2003
г. в связи с введением гл. 28
«Транспортный налог» НК РФ в качестве
налога на имущество физических лиц
взимается только налог на строения,
помещения и сооружения.
Суммы налога
зачисляются в местный бюджет
по месту происхождения (регистрации)
объекта обложения.
Плательщиками
налогов на имущество физических
лиц признаются физические лица - собственники
имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
Поскольку
согласно Закону налогоплательщиками
могут быть все граждане Российской
Федерации, которые имеют в собственности
имущество, возникают ситуации, при
которых собственником либо одним
из собственников имущества являются
несовершеннолетние, недееспособные граждане
или граждане, ограниченные в дееспособности.
В этих случаях
исполнение обязанности по уплате налога
в отношении имущества возлагается
на законных представителей налогоплательщика
- физических лиц, которыми признаются
лица, выступающие в качестве его
представителей в соответствии с
гражданским законодательством
Российской Федерации.
Законными
представителями налогоплательщика
- физического лица в соответствии
с гражданским законодательством
являются:
- родители, усыновители или попечители несовершеннолетних детей в возрасте от 14 до 18 лет (ст. ст. 26 и 33ГК РФ);
- родители, усыновители или опекуны малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);
- опекуны граждан, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);
- попечители граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ).
Если
имущество, признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей долевой
собственности нескольких физических
лиц, налогоплательщиком в отношении
этого имущества признается каждое
из этих физических лиц соразмерно
его доле в этом имуществе. В аналогичном
порядке определяются налогоплательщики,
если такое имущество находится
в общей долевой собственности
физических лиц и организаций.
Если
имущество, признаваемое объектом налогообложения,
находится в общей совместной
собственности нескольких физических
лиц, то в соответствии с п. 3 ст. 1
Закона эти физические лица несут
равную ответственность по исполнению
налогового обязательства.
Объектами
налогообложения признаются следующие
виды имущества:
1) жилой
дом;
2) квартира;
3) комната;
4) дача;
5) гараж;
6) иное
строение, помещение и сооружение;
7) доля
в праве общей собственности
на имущество, указанное в пунктах
1 - 6.
Ставки
налога устанавливаются нормативными
правовыми актами представительных
органов местного самоуправления в
зависимости от суммарной инвентаризационной
стоимости объектов налогообложения.
Представительные
органы местного самоуправления могут
дифференцировать ставки налога на имущество
физических лиц в установленных
пределах в зависимости от суммарной
инвентаризационной стоимости имущества,
типа использования имущества и
по иным критериям, то есть в зависимости
от того, жилое это помещение или
нежилое, используется для хозяйственных
или коммерческих нужд и т.д.
Для получения
информации об установленных ставках
по налогам на имущество физических
лиц налогоплательщик может обратиться
в налоговый орган по месту
нахождения имущества.
От уплаты
налогов на имущество физических
лиц освобождаются следующие
категории граждан:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;
- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
Налог на
строения, помещения и сооружения
не уплачивается:
- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
При этом
органы местного самоуправления имеют
право устанавливать налоговые
льготы по налогам, установленным настоящим
Законом, и основания для их использования
налогоплательщиками. Информацию о
льготах по уплате налога налогоплательщик
может получить в налоговом органе
по месту нахождения имущества.
Исчисление
налога на имущество физических лиц
производится налоговыми органами.
Налог исчисляется
на основании данных об инвентаризационной
стоимости по состоянию на 1 января
каждого года.
За имущество,
признаваемое объектом налогообложения,
находящееся в общей долевой
собственности нескольких собственников,
налог уплачивается каждым из собственников
соразмерно их доле в этом имуществе.
Инвентаризационная стоимость доли
в праве общей долевой собственности
на указанное имущество определяется
как произведение инвентаризационной
стоимости имущества и соответствующей
доли.