Налоги на имущество физических лиц

Введение

Основным  источником доходов для денежного  содержания государства являются налоги. Зависимость российской системы  налогообложения от политического  устройства всегда являлось ее особенностью.

История развития имущественного налогообложения  в России свидетельствует о том, что государство практически  никогда не отказывалось от налогообложения  различных видов имущества, принадлежащего населению, несмотря на то, что в  отдельные периоды поступления  от них были незначительны.

Для досоветского периода развития имущественного налогообложения  в России характерен взгляд на объект имущественного налогообложения в  основном через призму приносимого имуществом дохода. И поскольку Россия была аграрной страной, удельный вес земельного налога был гораздо больше, чем других поимущественных налогов.

Позднее имущественное налогообложение  населения в СССР утратило черту  учета приносимого объектом налогообложения  дохода. Сохраняется это положение  и на современном этапе в сложившейся  российской налоговой системе, свойственной периоду перехода к рыночным отношениям.

Собственность в юридическом смысле порождает  проблемы, поскольку при налогообложении  происходит процесс изъятия у  налогоплательщиков части их доходов  в государственную казну и  казну органов местной власти.

Специфика объекта налогообложения имущества, а также национальные традиции, направленность экономического регулирования позволяют  говорить о том, что налогообложение  имущества в Российской Федерации - это институт финансового права  Российской Федерации, объединяющий в  своей совокупности нормы, направленные на урегулирование общественных отношений  по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства  таких видов налогов, как: земельный  налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог.

Роль  имущественного налогообложения в  последние годы возрастает, чему способствует и рост налоговых поступлений, и  более справедливое их территориальное  распределение.

Практически все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без  гражданства являются плательщиками  налогов, в том числе и имущественных. Число налогоплательщиков, имеющих  в собственности имущество, подлежащее налогообложению, постоянно увеличивается. В связи с этим недоработки  в налоговом законодательстве напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан. Это приводит к возникновению  противоречий между интересами государства  и налогоплательщиков.

Таким образом, актуальность исследования проблем налогообложения имущества физических лиц обусловлена проведением налоговых реформ в Российской Федерации в направлении налогообложения физических лиц, а также недостаточностью разработанности юридических аспектов данного вопроса.

1. Экономическая сущность налогообложения имущества физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса  Российской Федерации (далее - ГК РФ) к  недвижимому имуществу относятся  земельные участки и все, что  прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без  нанесения ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения. Эти объекты признаются недвижимостью  до тех пор, пока они связаны с  землей. В случае их отделения от земли они становятся движимым имуществом.

Статьей 1 Федерального закона от 21.07.1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон № 122-ФЗ) к  недвижимому имуществу отнесены жилые и нежилые помещения  как часть здания.

Пунктами 1 и 2 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что  объектом налогообложения может  быть имущество, под которым понимаются виды объектов гражданских прав (кроме  имущественных прав), относящихся  к имуществу в соответствии с  ГК РФ.

В соответствии со ст. ст.8, 9, 35, 36 и 40 Конституции Российской Федерации право частной собственности  охраняется законом. Каждый гражданин  вправе иметь имущество в частной  собственности (включая землю), владеть, пользоваться и распоряжаться им. Статья 35 Конституции Российской Федерации  гарантирует гражданам также  право наследования имущества.

Под владением  понимается фактическое обладание  принадлежащей собственнику вещью (имуществом). Под пользованием имуществом подразумевается извлечение из имущества  его полезных свойств, под распоряжением - законная возможность полной или  частичной передачи прав на имущество  другим лицам. Правомочия владения, пользования  и распоряжения имуществом регулируются и охраняются гражданским законодательством.

Под наследованием  понимается переход имущества умершего физического лица к наследнику. Наследование по закону имеет место, если оно не изменено завещанием. Наследниками по завещанию могут быть как физические, так и юридические лица, а также  государство. 
Граждане - собственники земельных участков имеют право продавать, передавать по наследству, дарить, отдавать в залог, сдавать в аренду, обменивать, а также передавать земельный участок или его часть в качестве взноса в уставные фонды (капиталы) акционерных обществ, товариществ, кооперативов, в том числе с иностранными инвестициями. 
Земельные участки могут находиться в пользовании не только на праве собственности, но и на праве бессрочного (постоянного) или временного пользования, в том числе на праве аренды.

Институт  права собственности регламентирован  частью первой ГК РФ, которая установила режим права собственности недвижимого  имущества и сделок с ним, общие  правила о договорах и обязательствах. 
Основные принципы гражданского законодательства основываются на положениях Конституции Российской Федерации, в том числе:

• на равенстве субъектов гражданских отношений, то есть на закреплении за гражданами равной правоспособности;
• на неприкосновенности частной собственности;
• на свободе договора;
• на защите гражданских прав и т.д.

Собственник недвижимого имущества имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться им. Он вправе совершать любые действия с недвижимым имуществом, если они не противоречат правовым актам и не нарушают прав законных интересов других лиц.

Собственник земельного участка может возводить  на нем здания, сооружения, перестраивать  и сносить их при соблюдении правил и требований, установленных законодательством.

В соответствии со ст. ст. 250 и 255 ГК РФ полноценным объектом вещного права признается доля в  праве собственности на недвижимость. Однако Постановлением Президиума ВАС  РФ от 21.05.1996 года № 405/96 установлено, что  нельзя признать право собственности  на количество квадратных метров жилой  площади, не определив ее состав в  натуре.

Статьей 131 ГК РФ и ст. ст. 2 и 4 Закона № 122-ФЗ установлено, что возникновение права собственности  на недвижимое имущество, ограничение  этого права, его переход и  прекращение подлежат государственной  регистрации учреждениями юстиции  в Едином государственном реестре.

С момента  введения в действие ГК РФ и Закона № 122-ФЗ утратили силу правила об обязательном нотариальном удостоверении договоров  отчуждения недвижимого имущества.

Согласно  ст. 8 Федерального закона от 30.11.1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части  первой Гражданского кодекса Российской Федерации» до вступления в силу Закона № 122-ФЗ применялся старый порядок регистрации  недвижимого имущества. Например, жилые  строения в городской местности  регистрировались в организациях технической  инвентаризации местных исполнительных органов власти (далее - БТИ). В этих случаях права на недвижимость, возникшие  до введения в действие Закона № 122-ФЗ, признаются юридически действительными и их государственная регистрация производится по желанию их обладателей.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС  РФ от 25.02.1998 года № 8 различаются объекты  недвижимого имущества, которые  не завершены строительством и строительство которых прекращено. В первом случае объект недвижимого имущества не подлежит государственной регистрации, а во втором - после его регистрации и регистрации земельного участка, на котором он расположен, он становится объектом недвижимого имущества и объектом права собственности, а также предметом сделок. В случаях отчуждения вышеуказанных объектов недвижимого имущества необходимо документально подтвердить правомерность пользования земельным участком, а также представить разрешение на строительство и описание объекта незавершенного строительства. Это требование изложено в Указе Президента Российской Федерации от 16.05.1997 года № 485 «О гарантиях собственникам объектов недвижимости в приобретении в собственность земельных участков под этими объектами».

Гражданским законодательством регулируются права  собственности у членов потребительских  кооперативов (ЖСК, ДСК, ГСК). Так, п. 4 ст. 218 ГК РФ установлено, что члены ЖСК, ДСК, ГСК или иного потребительского кооператива автоматически становятся собственниками квартиры, дачи, гаража после полного внесения паевого  взноса. Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности  на вновь созданное недвижимое имущество  возникает с момента его государственной  регистрации.

Право собственности  на недвижимое имущество прекращается после добровольного изъявления воли собственника о прекращении  права собственности на недвижимое имущество, утраты этого права по объективным причинам и принудительного  изъятия у собственника его имущества  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

В ст. ст. 235 - 240, 242 - 243 ГК РФ приведены все основания  прекращения права собственности  на недвижимое имущество. 
В добровольном порядке прекращается право собственности на недвижимое имущество при его отчуждении другому лицу при исполнении договоров купли-продажи, мены, дарения и т.д., уничтожении имущества собственником по каким-либо обстоятельствам (снос строения), а также при отказе от права собственности на недвижимое имущество. Право собственности на недвижимое имущество по причинам, не зависящим от воли собственника, прекращается при гибели этого имущества (в результате стихийного бедствия), а также в связи со смертью собственника. 
Принудительное изъятие имущества у собственника должно происходить в строгом соответствии с п. 3 ст. 35 Конституции Российской Федерации. 
Прекращение права собственности на имущество возможно также при его национализации государством согласно федеральному закону. 
Право собственности на недвижимое имущество может принадлежать двум или нескольким лицам. Согласно ст. 244 ГК РФ собственность на недвижимое имущество может быть долевой.

Доля  каждого собственника в совместной собственности недвижимого имущества  может быть определена по их соглашению или судом. Если это не сделано, то обязательства, связанные с совместной собственностью на недвижимое имущество, предполагаются в равных долях каждого  субъекта этой собственности в недвижимом имуществе. Право общей собственности  на недвижимое имущество возникает  и прекращается в порядке, определенном ГК РФ, Семейным кодексом Российской Федерации  и другими законодательными актами Российской Федерации.

Согласно  гражданскому праву под сделками понимаются правомерные юридически значимые действия, влекущие возникновение  или прекращение гражданских  прав и обязанностей, то есть сделка - это волевой акт, и для ее совершения необходимо, чтобы гражданин был  дееспособен. 
Субъектами сделки являются физические и юридические лица, государственные и муниципальные органы, которые выступают на равных началах.

Сделки  с недвижимым имуществом заключаются  в виде договора в простой письменной или нотариально удостоверенной форме, в котором выражено содержание сделки и который подписан всеми  субъектами сделки. Сделка независимо от формы ее заключения должна быть зарегистрирована учреждением юстиции  по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Договору  купли-продажи недвижимого имущества  посвящен параграф 7 гл. 30 разд. IV части  второй ГК РФ (ст. ст. 549 - 558). 
По договору купли-продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя недвижимость (земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество). Договор купли-продажи недвижимого имущества заключается в письменной форме посредством составления одного документа, подписанного сторонами. 
Статья 550 ГК РФ не обязывает граждан и юридических лиц нотариально удостоверять договор купли-продажи недвижимости, однако согласно ст. ст. 131 и 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимое имущество от продавца к покупателю должен пройти государственную регистрацию.

При продаже  строений, помещений и сооружений покупателю передается право на ту часть земельного участка, на котором  находится этот объект недвижимого  имущества. Договором купли-продажи  определяется цена каждого объекта  недвижимого имущества.

По договору мены (гл. 31 ГК РФ) каждая из сторон обязуется  передать в собственность другой стороне один объект недвижимого  имущества в обмен на другой объект недвижимого имущества. Обмен недвижимого  имущества осуществляется по правилам купли-продажи, приведенным в гл. 30 ГК РФ.

Договорные  отношения по обмену жилых помещений  регулируются нормами Жилищного  кодекса РСФСР от 24.06.1983 года (ст. ст. 67 - 74, 119). 
Как правило, при обмене объекты имущества считаются равноценными. Если в договоре мены объекты имущества признаются неравноценными, то в соответствии со ст. 568 ГК РФ сторона, обязанная передать имущество, цена которого ниже цены имущества, передаваемого в обмен, должна уплатить разницу в ценах.

Сделка  с недвижимым имуществом должна пройти государственную регистрацию в  общеустановленном порядке. Только после этой процедуры прекращается право собственности на один объект недвижимого имущества и возникает  на другой.

По договору дарения даритель безвозмездно передает одариваемому в собственность недвижимое имущество (ст. ст. 572 - 579 ГК РФ). 
Договор дарения заключается в простой письменной или нотариально удостоверенной форме и подлежит государственной регистрации. 
Нормы наследственного права устанавливают возможность наследования любого имущества, находящегося в частной собственности гражданина, и любых имущественных прав, если они неразрывно не связаны с личностью наследодателя (ст. 1112 ГК РФ).