Налоги как основной источник бюджетных поступлений

При включении затрат на НИОКР в налоговую базу необходимо ограничить круг расходов специальным перечнем, а также ввести нормирование величи- ны включаемых в затраты косвенных расходов для предотвращения их неоправданного увеличения за счет снижения расходов, списываемых без применения  повышающего  коэффициента.  Предполагаемое введение еще одного вида резерва по налогу на прибыль (резерва предстоящих расходов на НИОКР) является спорным и с позиций целесообразности увеличения количества резервов, и с позиций необходимости именно этого резерва. Несмотря на то, что неиспользованные размеры резерва, видимо, будут включены в налоговую базу следующего налогового периода в составе внереализационных  доходов,  указанное  нововведение  предполагает  необоснованную  возможность  отсрочки  платежей  по  налогу.  Спорным  представляется внесение в налоговое законодательство изменений, касающихся разрешения переноса убытков на будущее при совершении операций в рамках договора простого товарищества. Не секрет, что в значительном количестве случаев такие договоры заключаются с целью получения необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль и НДС. Возможное решение вопроса - перенос убытков  только  для  тех  операций,  которые  носят  инновационный  характер.  Консолидация налогоплательщиков и их обязательств по налогу на прибыль ведет к снижению совокупных налоговых обязательств. Проблема в том, что присоединение к  консолидированной  группе одного или  нескольких нерен-табельных налогоплательщиков сразу снижает совокупную базу по налогу на прибыль вплоть до получения отрицательного результата. В условиях, когда значительная часть организаций является убыточной, подход к введению консолидации налоговых обязательств группы плательщиков должен быть крайне осторожным, поэтому в ближайшей перспективе - до достижения экономической стабильности или даже роста экономических показателей - переход к новому порядку расчета налоговых обязательств по налогу  на  прибыль  представляется  преждевременным. 
Решению проблемы эффективного использования НДС могли бы способствовать  следующие  меры.

1. Сокращение  перечня освобождений от НДС  с исключением из него таких  позиций. е очень просто

- услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые  архивными  учреждениями  и  организациями;

- оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности; 
-  реализация  входных  билетов  и  абонементов  на  посещение  театрально-зрелищных,  культурно-просветительных  и  зрелищно  развлекательных  мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха; 
-  работы  (услуги)  по  производству  кинопродукции,  выполняемые  (оказываемые) организациями кинематографии, права на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма; 
- услуги по звукозаписи (и копированию) театрально-зрелищных и зрелищно-  развлекательных  мероприятий. 
2. Использование корректирующих счетов (кредит-авизо) в случае изменения суммы оплаты на поставку товаров (работ, услуг) при возврате товаров и предоставлении  скидок. 
3.  Ужесточение  административных  процедур  регистрации  налогоплательщиков для целей НДС. Для этого следует законодательно наделить налоговые органы полномочиями по определению критерия экономической обоснованности деятельности предприятий, а также предоставить им право требования финансовых гарантий в обеспечение исполнения обязанностей по уплате налога в дальнейшем.

4. Установление  предельного срока сдачи уточненных  налоговых деклараций (2 года) при обязательном предъявлении в налоговые органы первичных документов, подтверждающих внесение изменений. В уточненной налоговой декларации необходимо выделять отдельной строкой суммы изменения вычета  (возмещения). 
Налог  на  доходы  физических  лиц. 
Вызывает вопросы введение в налоговое законодательство разрешения для физических лиц на включение всей суммы убытка по операциям с ценными бумагами в вычеты из налоговой базы, - здесь можно было бы ввести ограничения, касающиеся природы полученного убытка, а также рыночной цены  реализуемой  ценной  бумаги.  Целесообразно сократить перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. В частности,  некоторые  суммы,  выплачиваемые  работодателями  (организациями и индивидуальными предпринимателями) за счет прибыли (дохода) своим работникам, членам их семей и некоторым другим категориям насе- ления, по сути своей являются оплатой услуг за их получателей, и поэтому должны облагаться налогом на доходы физических лиц подобно другим доходам, получаемым в виде материальной выгоды. Речь идет о полной или частичной компенсации стоимости путевок санаторно-курортных и оздоровительных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (п. 9 ст. 217 Налогового Кодекса Российской Феде- рации); возмещении расходов на повышение профессионального уровня работников (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ); компенсации сумм, уплаченных за лечение и медицинское   обслуживание  (п.  10  ст.  217  НК  РФ). 
Динамика поступления НДПИ в бюджет Российской Федерации впрямую зависит от динамики изменения мировых цен на нефть. В условиях нестабильности цен на энергоресурсы особенно важно оптимизировать действующее налогообложение в целях пополнения бюджета.

Обращает на себя внимание увеличение количества налоговых льгот. Диапазон применения ставки НДПИ 0 % при добыче нефти слишком широк, его можно сократить за счет той части регионов и месторождений, где условия добычи не носят неординарного характера и будут стабилизироваться по мере  развития  хозяйственной  и  социальной  инфраструктуры. 
Целесообразно конкретизировать понятие «добытое полезное ископаемое» и ввести единые требования технологического обеспечения измерительных процедур при выборе недропользователем метода (прямого или косвенного) определения количества полезного ископаемого, учета его потерь (технологических, нормативных, сверх- нормативных, фактических) в процессе добычи, что создаст условия для минимизации потерь полезного ископаемого, расширит налоговую базу по НДПИ за счет включения в нее непродуктивных  потерь. 
Налог  на  имущество  организаций. Земельный  налог.  Налог  на  имущество  физических  лиц.  Налог  на  недвижимость 
Налог на имущество организаций отличается значительным количеством налоговых льгот, в том числе предусматриваемых законами субъектов федерации. В частности, общая сумма льгот в 2010 г. составила 80 % от всех поступлений налога. Поэтому есть необходимость для ревизии льгот. 
Резервы роста поступлений земельного налога (в 2010 г. их сумма по юриди- ческим лицам составила более половины всех поступлений) также можно связать с пересмотром льгот и систематической индексацией ставок налога. 
Проблемы налога на имущество физических лиц упираются в реальную оценку имущества, после чего будет возможно и необходимо вводить общий подход к установлению налоговой ставки, как это предусматривается в первой  части  Налогового  кодекса  для  других  налогов. Поэтому, спустя такое долгое время, мы приближаемся к введению налога на недвижимость. 

 

Заключение

Анализ возможностей налогового законодательства по увеличению собираемости налогов, в том числе и путем отмены налоговых льгот, показывает, что такие возможности крайне ограничены, а налоговые льготы применяются в основном в исключительных случаях. К тому же отмена любых льгот весьма болезненно воспринимается налогоплательщиками (что лишний раз говорит в пользу исключительно взвешенного подхода к их введению).  Следовательно, основные резервы роста доходов лежат в сокращении задолженности, совершенствовании налогового администрирования, усиле-нии  борьбы  с  налоговыми  правонарушениями  и  увеличении  санкций  за  их  совершение. Санкции за нарушение  налогового  законодательства  не пе-ресматривались в течение многих лет и сегодня во многих случаях  не  могут  служить  действенным  наказанием.  Например,  непредставление  в положенный  срок  налогоплательщиком  документов,  предусмотре-нных налоговым законодательством, влечет за собой штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Кажется логичным провести ревизию штрафных санкций с целью определения целесообразности увеличения  размера  штрафов. 
Налогообложение - живое дело, поэтому проблема его совершенствования всегда будет оставаться актуальной. Налоговая политика не может не принимать во внимание соображения целесообразности, не реагировать на текущие обстоятельства. Важно при этом по возможности следовать теоретическим основам налогообложения. В частности, налоговые льготы вступают в противоречие с принципами равенства и всеобщности, искажают стимулы и деформируют  складывающиеся  рыночные  отношения. 
Налогообложение - особая сфера отношений, где либерализация неуместна. Налог - это закон, а уклонение от налога - преступление. Неисполнение закона может привести к разрушению государства, поэтому сильный налоговый контроль - залог здорового государства. В этом плане надо уходить от «презумпции невиновности» налогоплательщика, следует вернуться к контролю за расходами граждан, активизировать работу по контролю за имуществом, предоставить исполнительным органам право оперативной корректировки  налогового  законодательства  в  рамках  Кодекса. 
Предстоящее обострение бюджетных проблем потребует от реальной налоговой политики не только ужесточения контроля, но и возврата к ряду ранее отмененных мер. Речь идет в первую очередь об отмененном прогрессивном  обложении  индивидуальных  доходов. Конечно,  при  небольших дохо-дах этот налог, как и любой другой, вызывает эффект замещения и снижает стимулы к труду, однако предположение, что стимулы к труду в этом случае уменьшатся и у людей с высокими доходами, не находит своего подтверждения, т.  к. кривая  предложения  труда  в  этом  случае  демонстрируетнеэластичность. 
В предстоящие годы посткризисного развития налоговая политика обязана стать более уравновешенной. Ее ужесточение, не сводящееся к формальному увеличению  налоговой  нагрузки,  должно обеспечить  возврат  к  фундамен-тальным принципам сочетания интересов бизнеса и общества, обращение к теоретическим основам обложения, закрепление социальных критериев в законодательстве, поддержание баланса справедливости и экономической эффективности в налогообложении.

 

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ ( ред. от 28.12.2013)

Учебная литература

Алексенко М.М. Взгляд на развитие учения о налогах. Харьков, 1970.

Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М., 2007.

Арская Л.П. Ученые прошлого о финансировании чрезвычайных расходов // Финансы, 2007 . №2.

Архипцева Л.М. Анализ налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. 2008. №5.

Архипцева Л.М. Информационное обеспечение планирования налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. 2008. №4.

Архипцева Л.М. Методологические основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему // Налоги и налогообложение. 2007.№12.

Архипцева Л.М. Организация планирования налоговых поступлений в бюджетную систему // Налоги и налогообложение. 2008. № 1.

Астафьева Е., Саакян Р. Среднесрочное прогнозирование налоговых поступлений с использованием структурных моделей // Проблемы теории и практики управления. 2007. №3.

Аткинсон Э. Б., Стиглиц Д. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора: Учеб. / Под ред. Л.Л. Любимова. М., 1995.

Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М., 2006.

Боголепов М.И. Финансы, правительство и общественные интересы. М., 2006.

Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика: Учеб. СПб., 2002.

Гордеева О.В.  К вопросу о совершенствовании системы управления налогообложением  //Налоги и налогообложение. 2007. № 3.

Кирей А.С.  НДС как составляющая экономики  //Налоги и налогообложение. 2007. № 1.

Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учеб. пособие. М, 2006.

Периодические издания

Крутякова Т.Л. Расходы и налоги / Изд-во АйСи Групп, 2007.

Борисов Ю. Вопросы правомерности учета убытков в целях налогообложения прибыли// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. № 39.

Интернет-источники

www consultant.ru -  Справочная правовая система «Консультант Плюс»

www.garant-park.ru - Справочная правовая  система «Гарант».

www.gks.ru . – Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики.

1 Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М., 2007

2 Соколов А.А. Теория налогов. М.: 2008. С. 11

3 Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М., 2007.

4 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2010

5 Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика: Учеб. СПб., 2002.

6 Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М., 2006.

 

7 Романовский М.В, Врублевская О.В. «Налоги и налогообложение».- Питер, 2002, с. 173-206

 

9 Алексенко М.М. Взгляд на развитие учения о налогах. Харьков, 1970

10Архипцева Л.М. Методологические основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему // Налоги и налогообложение. 2007.№12.

 

11 Малыхин В.И. Основные понятия налогообложения.// Налоги и налогообложение. 2006. №9.

 

12 Крутякова Т.Л. Расходы и налоги / Изд-во АйСи Групп, 2007.

13 Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах"

14 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.)

15 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.) ст. 20, п.4

16 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ ( ред. от 28.12.2013)ст.143,146,179.

17 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ ( ред. от 28.12.2013)ст.246,247.

18 Гордеева О.В.  К вопросу о совершенствовании системы управления налогообложением  //Налоги и налогообложение. 2007. № 3.