Налоги и налогообложение

Пример. Организация израсходовала (в пересчете на 100%-й этиловый спирт) 3000 литров этилового спирта, приобретенного в составе виноматериалов для производства вина, а затем произвела и реализовала 18 500 литров вина с содержанием 16 %-го этилового спирта в вине. Поставщик виноматериалов приобрел для их изготовления этиловый спирт по цене с акцизом. Ставка акциза по этиловому спирту из всех видов сырья - 19 р. 50 к. за 1 литр безводного этилового спирта.

Сумма акциза, уплаченная за 3000 литров безводного этилового спирта, составляет:

19 р. 50 к.·3000 = 58 500 р.

Сумма принимаемого налогового вычета акциза по приобретенному этиловому спирту, использованному для производства вина, –

Сумма акциза, превышающая  величину, исчисленную по указанной  формуле, относится на уменьшение доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщика  после уплаты налога на прибыль. Налоговые  вычеты, применяемые при исчислении суммы акциза по операциям с нефтепродуктами, производятся при условии предоставления соответствующих документов налоговому органу. Например, для получения налогового вычета, в связи с реализацией нефтепродуктов, налогоплательщик обязан предъявить копию договора с покупателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство, а также реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель нефтепродуктов. Порядок предоставления налоговых вычетов лицам, осуществляющим операции с нефтепродуктами, предусматривается ст. 201 НК РФ. Сумма налоговых вычетов в отдельные налоговые периоды может превышать общую сумму акцизов, исчисленную по реализованным подакцизным товарам. В данных случаях уплаты акцизов не происходит. А образующаяся сумма превышения налоговых вычетов подлежит возмещению налогоплательщику путем зачета в счет уплаты налогов и сборов, пени, недоимки, сумм присужденных налоговых санкций в отчетном налоговом периоде и трех последующих налоговых периодах. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, связанным с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, - по согласованию с таможенными органами. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, оставшаяся не зачтенной, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата акцизов производится в следующие сроки за истекший налоговый период:

• по нефтепродуктам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Однако налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию уплачивают акциз соответственно до 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а только на розничную реализацию нефтепродуктов - до 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
• по спирту этиловому из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции,⁸пиву, табачным изделиям, автомобилям легковым и мотоциклам - равными долями до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным;
• по алкогольной продукции, реализованной с акцизных складов оптовых организаций торговли с 1-го по 15-е число отчетного месяца, - не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж), при реализации ее с 16-го по последнее число отчетного месяца - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ регулируются таможенным законодательством.

В заключение необходимо отметить, что с введением в  действие гл. 22 НК РФ "Акцизы" вопросы правового регулирования практики применения акцизов в Российской Федерации поднялись на качественно новый уровень. Это имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога, которые еще не исчерпаны и, по-видимому, могут быть существенно расширены. Во-первых, за счет изыскания новых сфер применения акцизов. Во-вторых, посредством совершенствования организации их сбора, особенно в такой значимой в фискальном отношении области хозяйствования, как производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции, которая требует усиления ее государственного регулирования. Таким образом, акцизы имеют вполне реальные перспективы дальнейшего повышения фискальной значимости в формировании доходов государства.

3. Задача 

Уставный  капитал  компании «А» состоит из 2000 акций, из которых

Российской организации  принадлежит  140 акций ,иностранной  организации -100 акций, физическому лицу-резиденту РФ-400акций физическому  лицу-нерезиденту РФ-100 акций .Общим  собранием  акционеров принято  решение выплатить  дивиденды  в  размере  1 рубль  на  1  акцию .Организацией «А» были  получены  дивиденды от  долевого  участия  в  других  организациях в сумме  200 руб.

Определить  сумму  налога ,удержанного  налоговым  агентом  с  начисленных  дивидендов .

Порядок налогообложения  дивидендов регулируется статьей 275 Налогового кодекса.

При выплате дивидендов общество выступает в роли налогового агента, то есть выполняет за участников и акционеров их налоговые обязательства. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Другими словами, налоги бу- дут платить не сами получатели доходов, а организация, которая их выплачивает.

Налоги должны быть перечислены  в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов.

налога на прибыль  организаций и налога на доходы физических лиц. Однако в отношении доходов  в виде дивидендов установлен особый порядок налогообложения и он не зависит от применяемой системы налогообложения. Следовательно, налоговый агент, независимо от применяемого им самим и получателем дохода режима обложения, должен удержать и перечислить налоги.

Для определения суммы  налогов, подлежащих перечислению, организация – источник дивидендов применяет формулу:

Н = К X Сн X (д  – Д) , где

Н – сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся конкретному получателю, к общей сумме выплачиваемых дивидендов;

Сн – соответствующая налоговая ставка (о ставках будет сказано отдельно);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая выплате в пользу всех получателей;

Д – сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах (исключение составляют дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов), если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.

При определении  суммы полученных дивидендов самой  организацией – источником выплат (показатель «Д») учитываются так называемые «чистые» дивиденды, то есть за вычетом ранее удержанного с них налога на прибыль. Кроме того, при расчете данного показателя учитываются дивиденды, полученные не только от российских организаций, но и от иностранных. Исключение составят только доходы, ранее учтенные при выплате дивидендов и облагаемые по ставке 0 процентов.

В результате расчета  суммы налога, подлежащей удержанию, по формуле может получиться отрицательное  значение. Это возможно, если показатель «д» будет меньше показателя «Д», то есть сумма дивидендов, подлежащая распределению, окажется меньше дивидендов, полученных самой фирмой. В таком случае обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

.

Относительно  иных ставок для исчисления сумм налогов агентами нужно отметить, что применение той или иной ставки зависит от источника выплаты и от получателей доходов в виде дивидендов. Для удобства восприятия можно отобразить их в виде таблицы.

Таблица. Применяемые ставки