Налоги и налогообложение

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится на себестоимость этих товаров.

В тех случаях, когда  в расчетных и первичных документах сумма уплаченного акциза не выделена отдельной строкой, на себестоимость готового подакцизного товара относится вся стоимость сырья, указанная в документах.

Сумма акциза, начисленная в данном отчетном периоде, срок уплаты по которой в данном отчетном периоде не наступил, определяется как разница между суммами акциза, определенными в данном отчетном периоде исходя из облагаемых оборотов, и суммами акциза, подлежащими уменьшению в данном отчетном периоде.

Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет в данном отчетном периоде, определяется как сумма акциза, начисленная по подакцизным товарам, отгруженным в предыдущие отчетные периоды, срок уплаты по которым наступил в данном отчетном периоде (включая суммы акциза, начисленные и подлежащие уплате в данном отчетном периоде по экспорту), за вычетом сумм акциза, подлежащих зачету или возмещению из бюджета в данном отчетном периоде.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками  акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый  платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

где   - сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);

- цена одной марки акцизного  сбора (в руб.) в установленном  размере;

- количество подакцизных товаров  в натуральном выражении, подлежащих  маркировке марками акцизного  сбора (в единицах товара).

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде. Датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая товары, произведенные из давальческого сырья.

Плательщики акцизов, которые  не ведут раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов, производят начисление и уплату сумм акцизов, применяя наивысший размер ставки акциза по данной группе товаров.

Сумма налога по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по следующей формуле:

где С – сумма акциза;

Н - рыночная цена, с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств;

А - ставка акциза в процентах.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                               Таблица 1

Налоговые ставки по отдельным видам подакцизного минерального сырья (действуют с 01.01.2004 г.)

Виды подакцизных  товаров	Налоговая ставка (в % или рублях и копейках)
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе  этиловый спирт-сырец из всех видов  сырья)	19 р. 50 к. за 1 литр безводного  этилового спирта
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	146 р. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 % включительно (кроме вин)	108 р. за 1 литр безводного  этилового спирта…
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением  вин)	76 р. за 1 литр безводного  этилового спирта…
Вина (за исключением  натуральных, натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых)	95 р. за 1 литр безводного этилового спирта…
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 р. 50 к. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих)	2 р. 20 к. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового спирта от 0,5 до 8,6 % включительно	1 р. 75 к. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли этилового спирта свыше 8,6 %	6 р. 28 к. за 1 литр
Табак курительный, за исключением  табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	254 р. за 1 кг
Сигары	15 р. за 1 штуку
Сигареты с фильтром	65 р. за 1 000 шт. + 8 %, но не менее 20 % от отпускной цены*
Сигареты без фильтра, папиросы	28 р. за 1 000 шт. + 8 %, но не менее 20 % от отпускной цены*
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л.с.) включительно	0 р. за 0,75 Квт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л.с.) и до 112,5 Квт (150 л.с.) включительно	15 р. за 0,75 Квт (1 л.с.)
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.)	153 р. за 0,75 Квт (1 л.с.)
Бензин автомобильный  с октановым числом до "80" включительно	2 657 р. за 1 тонну
Бензин автомобильный  с иными октановыми числами	3 629 р. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080 р. за 1 тонну
Масло для дизельных  и / или карбюраторных (инжекторных) двигателей	2 951 р. за 1 тонну
* - стоимость реализованных  сигарет, папирос определяется  без учета акциза и НДС (Федеральный  закон от 28.07.2004 № 86-ФЗ). Примечание: минеральное сырье, добытое после 01.01.2004 г. акцизами не облагается.

 

 

 

 

 

 

Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем  составления налоговой декларации по соответствующей форме, разработанной Министерством РФ по налогам и сборам. Общими составными элементами в методике исчисления суммы акцизов по подакцизным товарам во всех применяемых формах деклараций являются:

• расчет налоговой базы за истекший налоговый период;
• расчет суммы акциза, исходя из сложившейся налоговой базы за тот же налоговый период.

Уплата налога при  совершении операций с нефтепродуктами  производится по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого  из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на них, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов.⁶Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акциза за истекший налоговый период. Подобный метод исчисления суммы акциза возможен лишь на основе ведения раздельного учета облагаемых операций по видам и наименованиям подакцизных товаров применительно к установленным ставкам налогообложения. Это особенно важно в тех случаях, когда внутри одного и того же вида подакцизных товаров применяются различные ставки налогообложения. Например, по пиву в зависимости от величины содержания этилового спирта в 1 литре предусматриваются три уровня налоговых ставок: 0 р.; 1 р. 75 к. и 6 р. 28 к. за 1 литр пива. В соответствии с п. 7 ст. 194 НК РФ сумма акциза по товарам определяется по максимальной ставке, если налогоплательщик не ведет раздельного учета операций с подакцизными товарами, облагаемых по разным ставкам налога.

При исчислении суммы  акциза по облагаемым операциям в  отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции установленные формы  деклараций обязывают налогоплательщиков осуществлять пересчет налоговой базы соответственно на 100 % этиловый спирт.

Пример пересчета налоговой базы по алкогольной продукции на 100 %-й этиловый спирт. Организацией-товаропроизводителем реализовано за истекший налоговый период розничным организациям торговли:

а) водки с содержанием этилового спирта в 1 литре 40 % - 20 000 л;

б) вина с содержанием этилового спирта в 1 литре 11 % - 15 000 л.

Налоговая база, пересчитанная на 100%-й этиловый спирт

Если производители  реализуют алкогольную продукцию  на акцизные склады оптовых организаций  торговли, с которых затем производится ее перепродажа, то расчет суммы акциза по указанным операциям осуществляется как в сфере производства, так и в сфере оптовой торговли исходя из 50% установленной налоговой ставки в каждой сфере.

Сумма акциза по подакцизным  товарам с комбинированными налоговыми ставками определяется как результат  от сложения двух величии, полученных путем умножения каждой составной части комбинированной ставки (т. е. специфической и адвалорной налоговых ставок) на налоговую базу, исчисленную соответственно в натуральном и стоимостном выражении.

Сумма акциза, исчисленная  в соответствующем налоговом  периоде, часто отличается от суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется следующими причинами:

1. Налоговым кодексом РФ предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов на величину налоговых вычетов:
• при использовании в качестве сырья для выпуска подакцизной продукции приобретенных у других налогоплательщиков подакцизных товаров. Налоговые вычеты в указанных случаях могут быть произведены только при условии, что ставка акциза на товары, использованные в качестве сырья, определена на ту же единицу измерения налоговой базы, что и налоговая ставка по подакцизной продукции, произведенной из этого сырья;⁷
• при приобретении этилового спирта из пищевого сырья для изготовления виноматериалов, использованных в дальнейшем в производстве алкогольной продукции. Вычету подлежит сумма уплаченного акциза по этиловому спирту, использованному для изготовления виноматериалов;
• при возврате покупателем подакцизных товаров или отказе от них. Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по этим товарам.
2. Сумма начисленного налога по реализованным табачным изделиям и алкогольной продукции уменьшается на величину произведенного авансового платежа в связи с приобретением акцизных либо специальных региональных марок. Указанные товары подлежат обязательной маркировке в целях обеспечения более полного сбора акцизов и усиления государственного контроля по их реализации.
3. В число налоговых вычетов включаются и суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, после осуществления операций по реализации и отражения их в учете.

У налогоплательщиков, осуществляющих операции с нефтепродуктами, вычетам  подлежат:

• суммы акциза, начисленные по полученным нефтепродуктам, при их реализации. Этот вычет разрешается производить только лицам, имеющим свидетельства на производство, оптовую либо оптово-розничную реализацию нефтепродуктов. Налогоплательщики, имеющие свидетельство лишь на розничную реализацию нефтепродуктов, не имеют прав на данный вычет;
• суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по облагаемым операциям с нефтепродуктами, в случаях использования последних в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе посредством розлива или смешения;
• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ.

Порядок применения налоговых  вычетов регламентируется Налоговым  кодексом РФ и состоит в следующем:

1. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами покупателям при реализации подакцизных товаров, либо на основании документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
2. Вычетам у налогоплательщиков подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные на территории РФ продавцам подакцизных товаров или таможенным органам при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа.
3. При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. При этом размеры указанных налоговых вычетов определяются исходя из стоимости приобретенных подакцизных товаров, фактически включенных в качестве основного сырья в расходы по производству другой реализованной подакцизной продукции.
4. Вычеты суммы акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, использованному для изготовления виноматериалов, осуществляются при наличии у продавца виноматериалов платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты им приобретенного для указанной цели этилового спирта по цене с акцизом. Данный вычет производится в пределах норматива, исчисляемого по формуле

где С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному  для производства вина;

А - налоговая ставка за 1 литр безводного этилового спирта;

К - крепость вина;

О - объем реализованного вина.