Налоги и налогообложение

у них затруднения.

Льготирование - деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным  категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги и сборы.

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете нацеленную на достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков

и налоговых агентов.

Принуждение есть деятельность налоговых  органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством  применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания  и других санкций. 
До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь же достаточно активно осуществляется информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

Экономика России имеет огромные перспективы  роста. Ежегодное увеличение ВВП, привлечение  иностранных инвестиций в развитие производств, рост   благосостояния населения, всё это показывает огромный потенциал как нашей страны в целом, так и её экономики. Но для дальнейшего успешного развития  предстоит преодолевать существующие негативные явления в системе налогообложения. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в   стране — ключевой фактор успеха для бизнеса и государства.

2.Акцизы :плательщики,ставки ,порядок  исчисления  и уплаты .

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями.

1. По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.
2. По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
3. По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
4. По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;
5. По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;
6. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Объектом обложения акцизами признаются хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами. В их число включаются, например, следующие операции:

• реализация на территории России подакцизных товаров, осуществляемая их товаропроизводителями. При этом в целях налогообложения под реализацией понимаются не только операции, производимые на возмездной и безвозмездной основе, но и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также использование их при натуральной оплате труда;
• передача на территории России подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, их изготовителем собственнику этого сырья, а также получение изготовителем части этих товаров в счет оплаты услуг по их производству;
• передача в организации произведенных подакцизных товаров в качестве сырья или материалов для производства неподакцизных товаров;¹
• передача произведенных организацией подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, т. е. без оплаты их стоимости. Оплате подлежит лишь стоимость их переработки;
• передача товаропроизводителями изготовленных ими подакцизных товаров для внутреннего использования на собственные нужды;²
• передача на территории РФ товаропроизводителями подакцизных товаров собственного производства в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в порядке взноса по договору о совместной деятельности;
• реализация организациями с акцизных складов³ алкогольной продукции, приобретенной либо у её товаропроизводителей, либо с акцизных складов других организаций. Следует отметить, что реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации не признается объектом налогообложения;
• реализация переданных на основании приговоров и решений судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• другие облагаемые операции.

Полный перечень налогооблагаемых акцизами операций приводится в ст. 182 НК РФ.

С 1 января 2001 г., в связи  с введением в действие части II НК РФ, произошло существенное расширение области применения акцизов в  сфере обращения. К уплате акцизов  по алкогольной продукции были подключены оптовые организации торговли. В  настоящее время они выполняют обязанности налогоплательщика акцизов наряду с товаропроизводителями алкогольной продукции. Однако это не означает двойного налогообложения алкогольной продукции, так как товаропроизводители начисляют сумму акциза при ее реализации на акцизные склады оптовых организаций торговли в размере 50 % установленных налоговых ставок. В таком же размере начисляется и сумма акциза при перепродаже алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций торговли. Разделение уплаты акциза по алкогольной продукции между сферами производства и оптовой торговли позволяет расширять границы распределения поступлений от этого налога на региональном уровне, что имеет немаловажное значение для укрепления доходной базы региональных и местных бюджетов субъектов РФ.

При рассмотрении объектов обложения акцизами необходимо обратить внимание на одну важную особенность  порядка исчисления этого налога, принципиально отличающую его от порядка исчисления НДС. Она состоит  в том, что акцизы (в отличие  от НДС) взимаются только с первичных операций, осуществляемых с подакцизными товарами. Это означает, что при перепродаже или иных вторичных операциях с подакцизными товарами у лиц, их осуществляющих, не появляется объекта налогообложения акцизами и не возникает обязанности по их уплате. Следует учитывать, что отдельные операции хозяйствующих субъектов с подакцизными товарами, не подлежат налогообложению, например:

• передача подакцизных товаров собственного производства из одного структурного подразделения организации в другое для изготовления других подакцизных товаров;⁵
• реализация юридическими лицами денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртосодержащей продукции в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции";
• первичная реализация (передача) конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, обращенных в государственную или муниципальную собственность, организациям с целью промышленной переработки этих товаров под контролем таможенных или налоговых органов;
• реализация подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта;
• другие операции с подакцизными товарами, не подлежащие налогообложению.

Полный перечень освобождаемых  от налогообложения операций указан в ст. 183 НК РФ. Право на освобождение от налогообложения указанных операций предоставляется только при условии  осуществления их отдельного учета. При рассмотрении перечня необлагаемых операций особое внимание следует обратить на условия освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров. С 1 июля 2001 г. вступил в силу порядок налогообложения по принципу страны назначения. Это значит, что акцизы взимаются в бюджет той страны, в которую ввозятся подакцизные товары, и потому ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России признается объектом налогообложения, а вывоз их за пределы РФ таковым не является. Причем для освобождения экспорта подакцизных товаров от налогообложения с 1 июля 2001 г. уже не имеет значения, куда осуществляется их вывоз - в страны ближнего или дальнего зарубежья. До указанной даты экспорт подакцизных товаров в государства СНГ не освобождался от обложения акцизом.

Освобождение от обложения  акцизом при экспорте подакцизных товаров предоставляется не любым экспортерам, а только организациям, которые эти товары произвели. Указанные лица получают право на освобождение экспорта подакцизных товаров от обложения акцизом при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Но независимо от этого они обязаны представить налоговому органу в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров документальное подтверждение фактического экспорта, иначе данная операция приравнивается к реализации подакцизных товаров на территории России и подлежит обложению акцизом в общеустановленном порядке. Банк, давший поручительство, обязан в этом случае уплатить в бюджет за своих поручаемых причитающуюся сумму акциза и пеню. Впоследствии, при документальном подтверждении факта вывоза подакцизных товаров за пределы России и оплаты их иностранным партнером, сумма уплаченного акциза подлежит возмещению налогоплательщику.

С 1 января 2003 г. на основании  Федеральных законов от 24. 07. 2002 г. № 110-ФЗ и от 31. 12. 2002 г. № 191-ФЗ коренным образом изменился порядок налогообложения акцизами торговли нефтепродуктами. Изменения расширили круг плательщиков за счет продвижения акцизов по нефтепродуктам из области производства в сферу торговли. Вместе с тем, в состав объектов налогообложения не включаются операции по реализации нефтепродуктов, которые являются доминирующими в составе объектов налогообложения акцизами в операциях с другими подакцизными товарами. Лица, осуществляющие операции с нефтепродуктами (организации и индивидуальные предприниматели), имеют право на добровольной основе получить в налоговом органе свидетельство о регистрации, наличие которого дает им определенные преимущества в налогообложении акцизами. Порядок выдачи свидетельств определяется Федеральным законом от 29. 06. 2004 № 58-ФЗ. Свидетельства выдаются по следующим видам деятельности (при наличии в собственности мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов более 50 % уставного капитала):

• производство нефтепродуктов;
• оптовая реализация нефтепродуктов;
• оптово-розничная реализация нефтепродуктов;
• розничная реализация нефтепродуктов.

Состав операций с  нефтепродуктами, облагаемых акцизами, определяется вышеназванными законами при наличии у налогоплательщика  свидетельства о регистрации. В этой связи объекты налогообложения акцизами по операциям с нефтепродуктами объединены в следующие группы:

• оприходование налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, а также полученных в собственность в счет оплаты услуг по их производству на давальческой основе;

-получение нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство. Под получением понимается приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование их при самостоятельном производстве из собственных материальных ресурсов и при получении в счет оплаты услуг по изготовлению из давальческого сырья и материалов; получение нефтепродуктов, произведенных на стороне из собственного сырья и материалов заказчика по договору их переработки;

-передача нефтепродуктов, произведенных на давальческих условиях, собственнику сырья и материалов, не имеющему свидетельства о регистрации, или иному лицу по его поручению.

Таким образом, при новом  порядке налогообложения нефтепродуктов акцизами их реализация включается у налогоплательщиков в число освобождаемых от налогообложения.

Ставки акцизов в зависимости от метода их определения делятся на три группы:

1. адвалорные - в процентах к стоимости подакцизных товаров;
2. специфические - установленные в определенной денежной сумме на определенную единицу натурального измерения налоговой базы;

3 комбинированные - сочетание адвалорной и специфической ставки.

Наглядное представление о действующих  ставках налогообложения акцизами дает табл. 1 (выборочные данные из ст. 193 НК РФ).

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах на подакцизные товары, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и в первичных учетных документах, а также в регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.

В случае не выделения суммы акциза в расчетных и первичных учетных  документах отдельной строкой исчисление суммы акциза расчетным путем  по этим документам не производится.

В случае использования в качестве сырья, кроме давальческого, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, начисленная и подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, использованному (списанному) для его производства.

В случае использования  в качестве давальческого сырья  подакцизных товаров (за исключением  подакцизных видов минерального сырья), по которым уже был уплачен  акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается  на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства, при представлении налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых или таможенных органов РФ об уплате и фактическом поступлении акцизов по этому сырью.