Налог на землю

Организации — юридические лица, образованные в соответствие с законодательство Российской Федерации, а также иностранные  юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог.

Понятию «объект налогообложения» близок по значению термин «предмет налогового обложения», который обозначает признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.

В данном случае объектом налога на землю  являются земельные участки, предоставленные  в собственность, т.е. право собственности  на земельный участок, а не сама земля  непосредственно (она - предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок  — предмет материального мира - не порождает никаких налоговых  последствий. Эти последствия порождает  определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае - собственность.

2. Не признаются объектом налогообложения:

1)земельные    участки,     изъятые    из    оборота    в    соответствии    с законодательством Российской Федерации:

• земельные участки, изъятые из оборота, занятые находящимися в федеральной собственности государственными природными заповедниками и национальными парками;

•   земельные участки, изъятые  из оборота, занятые зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, а также земельные  участки, ограниченные в обороте, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд.

• земельные участки, изъятые из оборота, не признаваемые объектами налогообложения земельным налогом, занятые объектами инженерно-технических сооружений, линиями связи и коммуникациями, возведенных в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ.

• земельные участки, изъятые из оборота, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды.

При этом следует иметь ввиду, что  земельные участки, отнесенные к

землям,    изъятым    из    оборота,    не    могут    предоставляться    в    частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренным гражданским законодательством.;

2)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

Объекты культурного наследия подразделяются на следующие виды:

•   памятники;

•   ансамбли;

•   достопримечательные места.

3)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4)земельные участки из состава земель лесного фонда;

5)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

 

Налоговая база

1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового Кодекса.

2.   Кадастровая    стоимость    земельного    участка    определяется

в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Ст. 53 НК РФ определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или  иную характеристики объекта налогообложения. Таким образом, для земельного налога налоговой базой является площадь  земельного участка, находящегося в  собственности, владении, пользовании, к которой применяется налоговая  ставка. Налоговая база и порядок  ее определения по местным налогам  устанавливается НК РФ. При этом при исчислении налоговой базы земельного налога используется накопительный  метод учета базы налогообложения (метод чистого дохода), т.к. в данном случае важен момент возникновения  имущественных прав.

Для измерения предмета налогообложения  необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, параметр измерения  из множества возможных, т.е. определить масштаб налога. В данном случае масштабом земельного налога является площадь земельного участка, облагаемая этим налогом и выражающаяся в  гектарах или квадратных метрах.

Порядок определения налоговой  базы

1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

2. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

3 .Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу 
самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра 
о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или 
праве постоянного (бессрочного) пользования. 

Особенности определения  налоговой базы в отношении земельных  участков, находящихся в общей  собственности

1. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

2. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

3. Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая  база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью  и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве  собственности (в площади) на указанную  недвижимость.

 

Налоговый период. Отчетный период.

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организации признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Ст. 55 НК РФ устанавливает понятие  налогового периода. Под ним понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. При  этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговым периодом для плательщиков земельного налога является календарный год, т.к. земельный  налог взимается в расчете  на год с облагаемой налогом земельной  площади. При этом в облагаемую налогом  площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного  выражения налоговой базы. Единицей налогообложения земельного налога на земли сельскохозяйственного  назначения (сельскохозяйственные угодья) является один гектар пашни (1 га). Для  других земель сельскохозяйственного  назначения и земель несельскохозяйственного  назначения - один квадратный метр (1 кв. м) (см. рис. 1).

 

 

 

 

 

 

Существенные элементы закона о земельном   налоге

 

 

 

 

 

Рис. 1 Элементы закона о земельном  налоге

Налоговая ставка

В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая  ставка — это величина налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы.

       По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты). Ставки земельного налога являются твердыми, так как определяют на каждую единицу налогообложения (на 1 га или на 1 кв. м) фиксированный размер налога. По своему содержанию выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические.

      Маргинальными называются ставки, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге. Так, например, Закон Российской Федерации «О плате за землю» устанавливает средние размеры земельного налога по субъектам РФ с 1 га пашни, средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах за 1 кв. м.. При этом также определяются коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах и за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала, при расчете земельного налога используется пропорциональный метод налогообложения, т.к. ставка налога не зависит от величины базы налогообложения, и с ростом базы налог возрастает пропорционально.

      В виду того, что плата за землю призвана стимулировать рациональное использование, охрану и освоение земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах и т.д. (ст. 2 Закона «О плате за землю»), статьей 3 того же Закона устанавливается двойная ставка земельного налога за земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению.

1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно - коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно - коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных    для    личного    подсобного    хозяйства,    садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Типовая ситуация 1: предприятие приобрело в собственность земельный участок и планирует на нем производство детских игрушек. Кадастровая стоимость участка - 250 тыс. руб. Определить, должно ли предприятие уплачивать земельный налог, и если - да, то в каком размере.

Решение: 1. Согласно ст. 395 НК РФ, данное предприятие не имеет  льготы по земельному налогу. Налоговая  ставка устанавливается в размере -1,5 % (пп. 2 п.1 ст. 394 НК РФ). Земельный налог  подлежит уплате.

2.Рассчитываем величину земельного налога: НалЗем=СтНалБ*НалБ=0,015*250000=3750руб.

2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

1.Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

3. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками,    являющимися    физическими    лицами,    исчисляется налоговыми органами.

4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

5. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.