Налог на землю с физических лиц

 

Введение

Налоги являются одним  из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой  бюджетов разных уровней. Они оказывают  существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление  инвестиционной политики, распределение  прибыли, социальное положение населения.

Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой  системой.

Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.

Участвуя в процессе перераспределения  новой стоимости, налоги выступают  частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную  государством.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных  уровней. Зачисление налоговых поступлений  в бюджеты разного уровня и  во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах  и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов  Российской Федерации.

Согласно нормам российского налогового законодательства налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым  Кодексом  РФ возложена обязанность по уплате налогов.

В данной курсовой работе пойдет речь о земельном налоге взимаемым с физических лиц.

Обязанность по уплате земельного налога возникает у физических лиц, с момента возникновения установленных  законодательством о налогах  и сборах обстоятельств, предусматривающих  уплату это налога.

В данной курсовой работе мною будет рассмотрено характеристика земельного налога, в каком порядке исчисляется земельный налог физических лиц, каким образом определяется кадастровая стоимость земли, ставки земельного налога по городскому округу «Город Чита», какие предусмотрены льготы для плательщиков, и какая наступает ответственность за неуплату земельного налога. Также будет показан расчет налога на землю на примере собственника земли.

 

 

 

 

 

1. Цель введения платы за землю.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения  плодородия почв, выравнивание социально - экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение  развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных  фондов финансирования этих мероприятий.

Законодатель выделяет три формы  платы за землю: земельный налог, арендную плату и нормативную  цену земли (Федеральный закон «О плате за землю» в ред. Федерального закона от 09.08.94 N 22-ФЗ).

Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе РФ "О плате за землю" в качестве третьей формы платы за землю, то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.

 

 

 

 

 

 

2. Характеристика налога на землю

В условиях рыночной экономики  налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории. Налог на землю  с физических лиц – местный  налог, так как устанавливается  Федеральным законом и нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

Налогоплательщиками налога на землю  с физических лиц  признаются физические лица – граждане РФ, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения (статья 339 НК РФ) на праве  собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками земельного налога физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.  

Отметим, что на сегодняшний  день земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование физическим лицам не предоставляются, на что  указывает пункт 2 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 г. N 136-ФЗ (далее - Земельный кодекс РФ). Между тем, ранее, до вступления в силу Земельного кодекса РФ, то есть до 25.10.2001 г., физические лица располагали возможностью воспользоваться указанным выше правом. 
      Право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения возникает у физического лица с момента государственной регистрации земельного участка. Такая норма закреплена пунктом 1 статьи 131 ГК РФ, статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ). Доказательством существования указанных выше зарегистрированных прав признается запись в Едином государственном реестре прав (далее - ЕГРП). Если такой записи нет, доказательством регистрации данных прав является государственный акт, свидетельство и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные физическому лицу до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ. Которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП, либо акт, изданный органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент его издания, о предоставлении земельных участков. Данное положение следует из пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ.

Отсутствие государственного акта (документа), удостоверяющего право  собственности на землю, равно как  отсутствие предусмотренной действующим  законодательством регистрации  права собственности не может  являться основанием для непризнания  этих лиц налогоплательщиками, если фактически эти лица реализуют права  по владению, распоряжению и использованию  земли.

3. Объект налогообложения

Согласно статья 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные на территории муниципального образования. В соответствии с п. 12 ст. 396 Кодекса органы муниципальных образований ежегодно обязаны сообщать в налоговые органы сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения. Указанные сведения представляются по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.03.2006 №47н, которая содержит сведения о правообладателях земельных участков. Следовательно, сведения, представленные в отношении лиц, право собственности, которых на земельные участки возникло за предыдущий год, могут быть использованы для контроля полноты сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

 Не признаются  объектом налогообложения:

1. земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2. земельные участки, занятые объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками и объектами археологического наследия;
3. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4. земельные участки из состава земель лесного фонда;
5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

 

4. Налоговая база

В отношении каждого земельного участка определяется его налоговая  база (кадастровая стоимость).

Кадастровая стоимость земельных  участков определяется по результатам  проведения государственной кадастровой  оценки земель, сведения о которой  содержатся в государственном земельном  кадастре. Правила проведения государственной  кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 №316, и организует ее Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость).

Постановлением Правительства  РФ от 02.12.2000 №918 (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.05.2006 N 320)утверждены Правила предоставления сведений государственного земельного кадастра. Сведения представляются в виде выписок из государственного земельного кадастра. Согласно п. 5 Правил в предусмотренных законом случаях сведения могут представляться в виде копий хранящихся в кадастровом деле документов.

Пунктом 14 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

При изменении кадастровой стоимости земли налоговое законодательство не позволяет корректировать налоговую базу по земельному налогу в течение налогового периода. Это означает, что измененная кадастровая стоимость земли, например, вследствие перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования участка, будет учитываться в целях налогообложения только в следующем налоговом периоде.

Необходимо отметить, что  при переводе земельного участка  в другую категорию или изменении  условий его использования налогоплательщики  вправе применить соответствующую  налоговую ставку уже в текущем  периоде.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве  общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Физические лица оплачивают земельный  налог на основании налогового уведомления, в котором должны быть указаны размер налога, расчет налоговой базы, срок уплаты.     

Передается налоговое уведомление  лично налогоплательщику - физическому  лицу (его законному или уполномоченному  представителю) под расписку или  иным способом,  подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. При этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней  со дня направления заказного письма.

Форма налогового уведомления утверждена Приказом ФНС Российской Федерации  от 05.10.2010 г. "Об утверждении формы налогового уведомления". 

Не следует забывать о том, что налоговые органы имеют право направить налоговое уведомление на уплату земельного налога не более чем за 3 года, предшествующих календарному году его направления. То есть в 2011 г. налоговые органы могут прислать лишь уведомления на уплату земельного налога за 2010, 2009 и 2008 гг. В свою очередь налогоплательщики уплачивают земельный налог не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.    

Таким образом, если налогоплательщик в 2011 г. получит налоговое уведомление  об уплате земельного налога, который  нужно было перечислить более  трех лет назад, то такое уведомление можно проигнорировать.

С изменениями в НК РФ, налог на землю с физических лиц в 2011 году, подлежит уплате в следующем налоговом периоде не позднее 1 ноября. То есть, начисление налога на землю за 2011 год будет производиться в 2012 году (статья 391НК РФ).

В случае несвоевременной уплаты земельного налога начисляется пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах (статья 75 НК РФ).

Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся  к уплате сумм налога независимо от применения других мер обеспечения  исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности  по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством  о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Определяется пеня за каждый день просрочки в процентах  от неуплаченной суммы налога или  сбора. Процентная ставка пени принимается  равной одной трехсотой  действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Принудительное взыскание пеней  с физических лиц, осуществляется в  порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Может возникнуть ситуация, когда  налоговым органом неправильно  исчислена сумма земельного налога, что повлекло излишнюю уплату (взыскания) налога на основании налогового уведомления.

В этом случае налоговым органом  должен быть произведен соответствующий  перерасчет, а сумма излишне уплаченного (взысканного) налога подлежит зачету (возврату) в порядке и сроки, установленные  статьями 78, 79 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного земельного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. 

Зачет суммы излишне уплаченного  налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного  заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое  решение выносится в течение 5 дней после получения заявления  при условии, что эта сумма  направляется в тот же бюджет, в  который была направлена излишне  уплаченная сумма налога.  
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.