Налог на прибыль, особенности его взимания

      Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесены следующие изменения в порядок исчисления налога на прибыль организаций вступающие в силу  с 1 января 2009 года.

      Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении  отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 Кодекса).

      Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы - 14, 3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т.д.

      Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

      Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ); свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

      Единственное исключение - здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).

С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними и перечислены в ст. 259.3 НК РФ. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

 

      Пример. По состоянию на 1 января 2009 г. суммарный баланс второй амортизационной группы составлял 1 млн.руб. В марте приобретено оборудование со сроком полезного использования три года и стоимостью 100 тыс. руб. Оборудование введено в эксплуатацию в марте 2009 г.

      В налоговом учете  будут отражены следующие суммы  амортизации:

• январь – 88 000 руб. (1 000 000 * 8,8%);
• февраль – 80 256 руб. ((1 000 000 – 88 000) * 8,8%);
• март – 73 193 руб. ((1 000 000 – 88 000 – 80 256) * 8,8%);
• апрель – 75 552 руб. ((1 000 000 – 88 000 – 80 256 – 73 193 + 100 000) * 8,8%) и т.д.

      Суммарный баланс  также увеличивается на суммы изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов.

      Пример. Для условий приведенного примера, в апреле была произведена модернизация оборудования на общую сумму 150 000 руб.

      В этом случае  в мае месяце будет начислена  амортизация в размере: 82 104 руб. ((1 000 000 – 88 000 – 80 256 – 73 193 – 75 552 + 100 000 + 150 000) * 8,8%).

      В соответствии  с п. 10 ст. 259.2 НК РФ  при выбытии  объектов амортизируемого имущества  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) уменьшаются на остаточную стоимость  таких объектов. Эта норма в  условиях применения нового порядка использования нелинейного метода начисления амортизации предоставляется логичной и экономически обоснованной.

      Пример. Для условий предыдущего примера: в мае месяце выбыло два объекта общей остаточной стоимостью 300 000 руб.

     За июнь месяц сумма  амортизационных отчислений составит: 48 479 руб. ((1 000 000 – 88 000 -80 256 – 73 193 – 75 552 – 82 104 + 100 000 + 150 000 – 300 000) * 8,8%).

      В соответствии  с п.8 ст. 259.2 НК РФ начисление  амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества в связи с их переводом не реконструкцию (свыше трех месяцев) или на консервацию (свыше 12 месяцев), прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

      Пример.  Для условий предыдущего примера.

      В июне месяце один объект данной амортизационной группы выведен на реконструкцию до сентября месяца включительно. Остаточная стоимость объекта  - 80 000 руб.

      За июль месяц  сумма амортизационных отчислений  составит: 37 173руб. ((1 000 000 – 88 000 – 80 256 – 73 193 – 75 552 – 82 104 – 48 479 + 100 000 + 150 000 – 300 000 – 80 000) * 8,8%).

      Из приведенных  примеров видно, что общий размер  амортизации, начисленной даже по  одной амортизационной группе  по месяцам года (налогового периода) может колебаться весьма существенно. Это обстоятельство, с одной стороны, усложняет бизнес планирование, но с другой – предоставляет новые возможности для оптимизации налогообложения абсолютно правовыми средствами.

      Состав прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения, установлен ст. 264 НК РФ. Наиболее распространенными являются расходы на:

• налоги и сборы, начисленные в установленном порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
• сертификацию продукции и услуг
• обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика
• обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности
• набор работников, включая оплату специализированных компаний по подбору персонала
• оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
• арендные (лизинговые)  платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество
• содержание служебного автотранспорта
• командировки
• юридические и информационные услуги
• консультационные и иные аналогичные услуги
• плату государственному или частному нотариусу
• аудиторские услуги
• оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями
• оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и реализацией
• публикацию бухгалтерской отчетности
• предоставление форм и сведений государственного  статистического наблюдения
• представительские расходы (проведение официального приема завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки их к месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

      Статья 264 НК РФ была рассмотрена в письме Минфина России от  13.06.12 №03-03-06/1/306. Ведомство считает, что организации, основным видом деятельности которых является оказание рекламных услуг, продвижение товаров и торговых марок своих клиентов, вправе уменьшить базу по налогу на прибыль по соответствующим видам расходов при условии их соответствия положениям п. 1 ст. 252 Кодекса. При этом положения статьи 264 НК РФ не применяются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Направления совершенствования взимания налога на прибыль организаций в РФ   

 

      Первым из направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, бесспорно, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные).

      Прошедшее с момента введения в действие гл.25 Налогового кодекса время показало, что выросло количество спорных расходов по причине различного их толкования налоговыми органами и плательщиками.

      В статье 252 НК РФ дано определение расходов как обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком. Слово "обоснованные" расшифровывается как экономически оправданные затраты.

      В Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ налоговое ведомство для своих структурных подразделений поясняет, что значит экономически оправданные затраты: "затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные принципами делового оборота".

      Поскольку официальной организацией, которая расшифровала бы, как удовлетворить принцип рациональности и что такое принцип делового оборота, не нашлось, нами сделана попытка сделать это самостоятельно.

      Как очевидно из совокупности материалов Налогового кодекса и Методических рекомендаций налогового ведомства, существует несколько критериев оценки ситуации для признания расходов: расходы должны быть обусловлены целями получения доходов, должны быть документально подтверждены, удовлетворять принципу рациональности, и обусловлены обычаями делового оборота. Первые два принципа не вызывают затруднений в понимании. Что касается принципа делового оборота, принятого в практике коммерческих взаимоотношений, то его толкование не дается ни в одном официальном документе и не требует документального подтверждения, что явствует из статьи 5 Гражданского Кодекса РФ, то есть предопределяется крайне вольное определение этого термина. Представляется, что если налоговые органы избрали такой критерий для принятия расходов на затраты, то необходимо четкое пояснение его значения, поскольку толкование этого принципа постановлением Высшего Арбитражного Суда РФ как традиции исполнения тех или иных обязательств ясности не вносит.

      Принцип рациональности выглядит тоже достаточно туманно, поскольку то, что кажется рациональным, то есть разумным, налогоплательщику, может не оказаться таковым, по мнению налогового инспектора. Например, является ли рациональным полет в командировку бизнес-классом и проживание в 5-звездочном отеле в номере класса "люкс"?

      Таким образом, нам представляется, что принцип рациональности сочетается с определенными рамками ограничении воображения плательщиков в части списания расходов, иначе в затраты попадут все документально подтвержденные расходы, поскольку увязать их с принципом получения доходов не представляется затруднительным.

      Следующее направление посвящено необходимости поставить в разные налоговые условия тех, кто производит продукцию, и тех, кто занимается ее продажей и перепродажей, дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства. Данное предложение по дифференциации является основным по совершенствованию механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Заключение

      Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирование ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщиком и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства напрямую связанную с налогообложением прибыли организаций.

      Большое значение имеет этот налог в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы создания и функционирования малых и совместимых с иностранным участием предприятий и организаций.

      Резюмируя изложенное, можно сделать следующие  основные выводы. Налог на прибыль – наиболее реформируемый в российской налоговой системе: поправки по нему принимаются ежегодно, а иногда – по два раза в год. Роль этого налога велика с позиции воздействия на экономику. Вместе с тем в развитых странах фискальное значение данного налога невелико в отличие от России, где он обеспечивает седьмую часть доходов консолидированного бюджета.   В формировании налоговой базы по данному налогу первостепенное значение играют доходы и расходы от реализации продукции. Несмотря на то, что одно из предназначений данного налога – стимулирование предпринимательской деятельности, по нему в российской налоговой системе отменены все налоговые льготы.