Налог на прибыль, особенности его взимания

      К внереализационным доходам относятся все доходы, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также прочего имущества организации.

      Все виды  внереализационных доходов подразделены на доходы, принимаемые к налоговому учету, и доходы, не учитываемые для целей налогообложения налогом на прибыль.

      Перечень внереализационных доходов, принимаемых к налоговому учету по налогу на прибыль, приведен в ст. 250 НК РФ.

      Термин  «налоговые льготы» в главе 25 НКРФ не используется. В определенной  степени под это определение  подпадают доходы, не учитываемые  при определении налоговой базы. Это может быть обусловлено  тем, что по экономическому содержанию  факт исключения таких доходов из налоговой базы может быть приведен к налоговым льготам (факт получения доходов есть, но под налогообложение полученные суммы не подпадаю).

 

1.3. Расходы, учитываемые для целей налогообложение

      Расходы, принимаемые для целей налогообложения, группируются следующим образом (рис. 1)

 

 

 

Расходы

 

Расходы, связанные с производством и реализацией

Внереализационные расходы

 

Материальные расходы

Расходы на оплату труда

Суммы начисленной амортизации

Прочие расходы

Затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией

Убытки

 

Рис. 1 Схема расходов для целей налогообложения

      Таким образом, очевидна методологическая разница в подходах к классификации расходов для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. Обусловлено это тем, что для целей бухгалтерского учета существенное значение имеет формирование себестоимости продукции, работ или услуг (в том числе единицы продукции, работ или услуг, реализуемых в отчетном периоде), а для целей налогообложения первоочередное значение имеет правомерность принятия отдельных видов расходов в уменьшение налоговой базы. Дифференциация расходов на две группы обеспечить возможность установления особого порядка и даты признания отдельных видов расходов для целей налогообложения.  

      Расходы, связанные  с производством и реализацией, включают затраты на:

• изготовление (производство), хранение и доставку товаров, выполненных работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, и имущественных прав);
• содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
• освоение природных ресурсов;
• научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• обязательное и добровольное страхование;
• прочие, связанные с производством и реализацией.

      Чтобы произведенные  расходы могли быть приняты  к налоговому учету (и уменьшить  налоговую базу по налогу на  прибыль), необходимо соблюдение двух основных условий: они должны быть обоснованными и документально подтверждены.

      Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

      Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

      Все расходы  на производство и реализацию, осуществленные в течении отчетного (налогового) периода, подразделяются  на прямые и косвенные.

     К прямым расходам относятся:

• материальные затраты: на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров (выполненных работ, оказании услуг) и на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и ли полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.
• Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Здесь также имеются в виду объекты основных средств, при непосредственном использовании которых производится продукция, выполняются работы или оказываются услуги.
• Прочие расходы.

      К косвенным  расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

      При этом  косвенные расходы на производство  и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного  (налогового) периода с учетом требований НК РФ.

 К внереализационным  расходам относят (ст. 265 НК РФ):

• на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.
• в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
• на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
• в виде отрицательной курсовой разницы.
• в виде суммовой разницы;
• на формирование резервов по сомнительным долгам;
• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• связанные с консервацией и расконсервацией;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций ;
• на услуги банков;
• на проведение собраний акционеров;
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю;
• в виде целевых отчислений от лотерей;
• на формирование резервов предстоящих расходов налогоплательщиком - некоммерческой организацией; 
• расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, кроме расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям (в ред. ФЗ от 29.11.12г. N 206-ФЗ)
• другие обоснованные расходы

     Учет материальных расходов регламентируется ст. 254 НК РФ. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

1. метод оценки по стоимости единицы запасов;
2. метод оценки по средней стоимости;
3. метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

      Следует  иметь в виду, что в том случае, когда организация имеет право  на использование кассового метода в отношении учета материально-производственных запасов (для целей налогообложения налогом на прибыль), НК РФ установлены следующие особенности.

      Материальные  расходы (как и расходы на оплату  труда) учитываются в составе  расходов в момент списания  денежных средств с расчетного  счета налогоплательщика, выплаты  из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

      Аналогичный  порядок применяется в отношении  оплаты процентов пользования  заемными средствами и при  оплате услуг третьих лиц. При  этом расходы по приобретению  сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов на производство.

      Стоимость  материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен  их приобретения (без учета сумм  налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.

      Основные правила учета расходов на оплату труда и перечень таких расходов установлены ст. 255 НК РФ. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

      Таким образом, фактически к налоговому учету  принимаются все начисленные  и выплаченные работникам суммы, которые в бухгалтерском учете  относятся на счета учета производственных  затрат. Определение источника возмещения начисленных сумм производится при их начислении.

      В составе  прочих расходов в соответствии  со ст. 264 НК РФ учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

      При принятии  к учету сумм начисленной амортизации следует иметь в виду, законодательное регулирование данной группы расходов в части налога на прибыль существенно отличается от нормативного регулирования бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.

      В качестве  основного условия отнесения  имущества налогоплательщика к  амортизируемому является принадлежность его на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке. Но при этом уточняется, что амортизируемое имущество, полученное налогоплательщиком от собственника имущества, например унитарного предприятия, в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общем порядке. По гражданскому законодательству имущество, находящееся в оперативном ведении или хозяйственном управлении, не относится к собственному имуществу, а относится к активам, находящимся в пользовании или владении. То же можно отнести к арендуемому имуществу, учитываемому на балансе арендатора.

      Для целей  налогообложения имеются значение  следующие показатели, формируемые  в процессе учета объектов основных средств:

• первоначальная  и восстановительная стоимость основных средств;
• порядок формирования стоимости основных средств в зависимости от направлений их поступления;
• источники финансирования поступления объектов основных средств;
• срок полезного использования (эксплуатации) объектов основных средств;
• выбранный метод начисления амортизации;
• остаточная стоимость продаваемых объектов основных средств.