Налог на прибыль организаций

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета   

нарастающим итогом с начала года. Он должен содержать следующие данные.

1. Период, за который определяется налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала налогового периода.

2. Сумма доходов от  реализации, полученной в отчетном (налоговом) периоде, с отражением отдельно выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, от реализации покупных товаров, имущества и имущественных прав, ценных бумаг,основных средств,товаров (работ,услуг) обслуживающих производств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, с отражением отдельно расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, расходов понесенных при реализации имущества и имущественных прав, ценных бумаг, покупных товаров, основных средств, а также расходов, понесенных обслуживающими производствами при реализации своих товаров (работ, услуг).

При этом общая сумма расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходов, понесенных при реализации имущества и имущественных прав, должна быть уменьшена на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода.

4. Прибыль (убыток) от реализации, в  том числе: üприбыль (убыток) от реализации товаров (работ,услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества и имущественных прав; üприбыль (убыток) от реализации ценных бумаг; üприбыль (убыток) от реализации покупных товаров; üприбыль (убыток) от реализации основных средств; üприбыль (убыток) от реализации продукции обслуживающих производств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

На основе вышеприведенных данных определяется налоговая база за отчетный (налоговый) период. При определении суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, сложившегося у налогоплательщика в предыдущие налоговые периоды.

Налоговым кодексом РФ установлен порядок и особенности ведения налогового учета по каждому виду доходов и расходов, включаемых в налоговую базу для исчисления налога на прибыль организаций.

Таким образом, налог на прибыль организаций является крайне значимым рычагом управления экономикой государства.

Для повышения регулирующей направленности и оказания стимулирующего воздействия  на предпринимательскую активность налога на прибыль, необходимы следующие изменения:

1 - пересмотреть в сторону увеличения  норматив, дающий право применения  кассового метода, что позволит  малым предприятиям, применяющим  традиционную систему налогообложения, не переходить на «метод начислений». Введение данного метода, безусловно, имеет положительные моменты, однако этот метод вынуждено применять большинство налогоплательщиков, в том числе и малые предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, поскольку установленный предел выручки для применения кассового метода весьма низок.

2 - перечень расходов  на страхование, подлежащих включению  в налоговую базу при исчислении  налога на прибыль, приведенный  в ст. 263 НК РФ, необходимо дополнить  расходами на страхование обязательной  гражданской и профессиональной ответственности в случаях, предусмотренных законодательством.

3 - в налоговом законодательстве  содержится мера, имеющая инвестиционную  направленность, которая в современной  российской практике не нашла  широкого применения. Одной из  мер, способствующих распространению применения инвестиционного налогового кредита, может стать разрешение включения процентов по нему в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

4 – для организаций  важное значение имеет возможность  переноса убытков на будущее. Статьей 283 НК РФ предусмотрен порядок переноса убытков на будущее.  Нерешенным остается вопрос об учете убытков в случае прекращения деятельности налогоплательщиком. Пунктом 5 ст. 283 НК РФ предусмотрена норма, которая разрешает налогоплательщику-правопреемнику уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Такая норма дает налогоплательщикам еще один законный метод минимизации налогообложения, основанный на реорганизации убыточных компаний. При этом потери бюджета при злоупотреблении данной нормой очевидны, с точки зрения повышения предпринимательской активности ее целесообразность представляется сомнительной. Учитывая увеличение срока переноса убытков до десяти лет, убыток стал еще более привлекательным активом, который можно продать и купить, что, как показывает мировой опыт налогообложения, очень часто является важным мотивом в корпоративных реорганизациях. В связи с этим необходимо предусмотреть в налоговом законодательстве правила об ограничении права переноса убытков на будущее в тех случаях, когда приобретение убыточного бизнеса было совершено исключительно с целью уклонения от налогов.

5 - при установлении  пониженной ставки налога на  прибыль на региональном уровне  в целях повышения заинтересованности предприятий в повышении предпринимательской и инвестиционной активности ставку целесообразно снижать, применяя так называемый «прогрессивный метод». Интервал снижения ставки должен зависеть от объема инвестиций. Расчеты по снижению ставки должны производиться конкретно в регионе с учетом специфики экономического развития региона и приоритетов. Такая мера позволит избежать создания особых экономических зон, в которых организации регистрируются, главным образом, для уклонения от уплаты налогов. Применение данного предложения в совокупности с другими мерами стимулирования предпринимательской активности, позволит предприятиям наращивать свой производственный потенциал, что в перспективе приведет к увеличению доходов бюджета.

Внесение предложенных изменений в действующее законодательство по налогу на прибыль организаций повысит его регулирующую направленность и окажет стимулирующее воздействие на предпринимательскую активность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль–это сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.

В результате проведенного исследования были изучены основные положения по налогу на прибыль, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрена перспектива развития налога. Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Все налогоплательщики должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Глава 25 НК РФ имеет много положительных моментов, поскольку многие противоречия предыдущего законодательства разрешены, введены нормы, способствующие развитию предпринимательской активности. Вносимые изменения направлены на долгосрочную перспективу. Многие изменения решают спорные вопросы в пользу налогоплательщика.  Вместе с тем действующий порядок налогообложения прибыли все еще имеет ряд недостатков. Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли – это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (в двух частях).

3. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2013. – 240с.

4. Информационно-правовая система «Гарант»: [Официальный сайт]. – URL: http://www.garant.ru/

5. Федеральная налоговая служба: [Официальный сайт]. – URL: http://www.nalog.ru.