Налог на прибыль организаций

  На метод начисления обязаны перейти и работающие по кассовому методу организации в случае заключения ими договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Суть метода начисления состоит в том, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты расходов.

Датой получения дохода для целей налогообложения в этом случае считается дата реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

 Расходы при методе начисления по сделкам с конкретными сроками исполнения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий этих сделок. Если же сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. По сделкам, длящимся более одного отчетного или налогового периода, расходы определяются исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.

В НК РФ установлен порядок определения даты осуществления расходов по каждому их виду. По материальным расходам – это дата передачи в производство сырья и материалов в части, приходящейся на произведенные товары (работы, услуги).

Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя их суммы начисленной амортизации и начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Примерно такой же порядок установлен при определении даты осуществления внереализационных и прочих расходов. В частности, для расходов в виде сумм налогов или авансовых платежей по налогам – это дата начисления налогов, а для расходов на командировки, на содержание служебного транспорта, представительских расходов и других подобных расходов – дата утверждения авансового отчета.

Основная ставка налога на прибыль с 2009 г. установлена в размере 20% с разделением на федеральную (2%) и региональную (18%) ставки.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом органы власти субъектов РФ имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков региональную ставку до уровня 13,5%. С 1 января 2012 г. для организаций-резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) всех четырех типов в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории такой зоны (при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и понесенных как на территории, так и вне территории этой зоны), налоговая ставка не может быть выше 13,5%, т.е. региональные власти могут установить пониженную налоговую ставку вплоть до 0%. С 1 января 2012г. для организаций-резидентов ОЭЗ технико-внедренческого и туристско-рекреационнго типов федеральная ставка налога на прибыль установлена в размере 0%.

Кроме основной ставки налога на прибыль организаций в НК РФ предусмотрены другие ставки в отношении прибыли, имеющей иную налоговую базу, определяемую налогоплательщиком отдельно. В связи с этим налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен особый порядок учета прибыли и убытка.

Иностранные организации, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в Российской Федерации по следующим ставкам:

10% - по доходам, полученным от  использования, содержания или сдачи  в аренду судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

15%-по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

20% - со всех других доходов.

Доходы, полученные российскими организациями в виде дивидендов и в виде процентов, облагаются по следующим налоговым ставкам:

0% - по дивидендам, полученным российскими  организациями при определенных  условиях;

9% - по дивидендам, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций;

15% - в отношении доходов в  виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения  которых предусмотрено получение  дохода в виде процентов, а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.

Суммы налога, исчисленные по вышеуказанным ставкам, кроме исчисленных по региональной ставке, подлежат зачислению в федеральный бюджет. Суммы налога на прибыль организаций определяются как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются 1 мес., 2 мес., 3 мес. и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики обязаны определить сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате в первом квартале текущего года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего года, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 мес., и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем

квартале не осуществляются.

Налоговое законодательство предоставило налогоплательщикам право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В таком случае налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором организация планирует перейти на этот порядок. При этом указанный порядок уплаты авансовых платежей не может быть изменен налогоплательщиком в течение всего налогового периода.

Суммы авансовых платежей при переходе на данный порядок исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Иностранные организации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации и получающие доходы от источников в России, самостоятельно не определяют суммы налога и не перечисляют их в бюджет. Эти обязанности возложены на организации, выплачивающие указанный доход данному налогоплательщику и являющиеся по российскому налоговому законодательству налоговыми агентами.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, обязаны определить сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику и по каждой выплате, удержать налог и перечислить его в бюджет.

В том случае, когда по государственным и муниципальным ценным бумагам не имеется возможности определить у источника сумму процентного дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик – получатель дохода должен самостоятельно исчислить и уплатить налог.

По истечении налогового периода подлежащий уплате налог на прибыль должен быть уплачен не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. 28-го числа месяца, следующего за очередным отчетным периодом. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28-го числа каждого месяца данного отчетного периода.

Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, должны уплатить их не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода, которые, в свою очередь, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Организации – налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, за исключением дивидендов и процентов, обязаны перечислить удержанную сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты или перечисления ей денежных средств.

Налог, удержанный при выплате налогоплательщикам дохода в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, также учитываются при определении налоговой базы. При этом указанные доходы должны быть учтены в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств суммы налога засчитываются при уплате данной организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате данной организацией в РФ. Зачет может быть произведен только при наличии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения и представлении налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату налога за пределами РФ.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором производились выплаты налогоплательщику.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются по упрощенной форме. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода.

Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации или налоговые расчеты не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного (налогового) периода должна представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

В том же порядке, что и все российские налогоплательщики, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации представляются иностранными организациями в налоговый орган по месту нахождения своего постоянного представительства в общеустановленном порядке.

Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного или налогового периода осуществляется налогоплательщиком на основе данных налогового учета. Ведение налогового учета вызвано тем, что НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличающийся от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе первичных документов, сгруппированных в установленном порядке. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя организации. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в случае изменения методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем со дня вступления в силу изменяемых норм.