Налог на прибыль организаций

Применение того или иного способа зависит от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения.

В состав расходов на оплату труда включаются любые предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми договорами или коллективными договорами начисления работникам в денежной или натуральной формах. Перечень этих начислений включает стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников.

В состав расходов налогоплательщика включаются суммы начисленной амортизации. В НК РФ приводится исчерпывающий перечень амортизируемого имущества, которое распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Речь идет об имуществе со сроком полезного использования более 12 мес. И первоначальной стоимостью более 40 тыс.руб. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, которые по решению руководства организации переведены на консервацию, продолжительностью более 3 мес. либо находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 мес.

Налогоплательщики могут начислять амортизацию линейным и нелинейным методом.

Линейный метод начисления амортизации применяется налогоплательщиком в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. А по остальным основным средствам с третьей по седьмую группу налогоплательщику предоставлено право применять любой из указанных методов. Принятые методы начисления амортизации отражаются в учетной политике организации для целей налогообложения.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации может быть изменен с начала очередного налогового периода. При этом переход с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации возможен не чаще одного раза в 5 лет.

Начисление амортизации при линейном методе осуществляется ежемесячно по каждому объекту в соответствии с установленной нормой амортизации и его первоначальной (восстановительной) или остаточной стоимостью. А при нелинейном методе амортизация начисляется по каждой амортизационной группе.

При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц представляет собой произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации по каждому объекту определяется делением 100% на срок полезного использования данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей группы на начало месяца и нормы амортизации.

Налогоплательщику предоставлено право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не более 2, по амортизируемым основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, либо относящимся к объектам, имеющим высокую энергоэффективность.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации может применяться специальный коэффициент, но не более 3. При этом законодательством установлено, что указанные повышенные коэффициенты не могут использоваться в части основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в том случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

Однако в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент не более 3 без ограничений, т.е. ко всем амортизационным группам и при любом методе амортизации.

По решению руководителя организации-налогоплательщика начисление амортизации может производиться по нормам ниже установленных в налоговом законодательстве при условии отражения этих норм в учетной политике для целей налогообложения.

Наиболее многочисленная по перечню группа расходов охватывает все остальные расходы, связанные с производством и реализацией, и потому названа прочими расходами. При характеристике этой группы следует подчеркнуть, что отдельные виды расходов для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных доходов только в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов и норм. В частности, представительские расходы, связанные с официаль-ным приемом и обслуживанием представителей других организаций в течение отчетного (налогового) периода, включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период.

Расходы организации на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных щитов, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов могут быть учтены в течение отчетного (налогового) периода для уменьшения доходов налогоплательщика в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В состав прочих расходов включаются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением НДС и в соответствующих случаях - акцизов), расходы на подготовку и освоение новых производств (цехов, агрегатов), расходы, связанные с внедрением новых технологий производства, а также методов организации производства и управления, расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) НИОКР, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на эти цели), потери от брака, другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией, являются внереализационными расходами. Такие расходы включают уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком. К внереализационным расходам относятся также затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках. В эту группу входят расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы, связанные с консервацией и содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитражные сборы и другие затраты.

К внереализационным расходам налоговое законодательство приравнивает полученные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде убытки, к числу которых относятся убытки прошлых налоговых или отчетных периодов, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, потери от стихийных бедствий и некоторые другие.

Особое место в составе внереализационных расходов занимают затраты налогоплательщика на формирование различных резервов. В частности, налогоплательщик имеет право создавать резерв по сомнительным долгам, суммы отчислений в который (в размере не более 10% выручки в отчетном или налоговом периоде) включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, нереальных к взысканию. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

Налогоплательщикам, осуществляющим реализацию товаров или работ, предоставлено право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Предельный размер отчислений определяется расчетным путем и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. В случае создания резерва списания расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров (работ) осуществляется за счет этого резерва. При недостатке средств на покрытие расходов на ремонт, произведенный налогоплательщиком, сумма разницы списывается на прочие расходы.

Начиная с 2012 г. Налогоплательщик вправе создавать резервы предстоящих расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, и свое решение об этом должен отразить в учетной политике для целей налогообложения. Резерв создается для финансирования программы проведения НИОКР, утвержденной самим налогоплательщиком на срок не более двух лет.

 Российским налоговым законодательством установлен обширный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения и осуществляемых за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль организаций. В частности, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм, начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Не учитываются также пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджеты или в государственные внебюджетные фонды, штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их наложения.

В налоговую базу налогоплательщика не включаются расходы на уплату взносов в уставный (складочный) капитал, вкладов в простое товарищество, расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества.

Не должны приниматься в расчет и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и приобретателю имущественных прав. Налоги, начисленные налогоплательщиком, но не уплаченные им в связи с их списанием в составе кредиторской задолженности, также не включаются в состав расходов, уменьшающих доходы при налогообложении.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. В связи с этим все доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, включая товарообменные операции, должны быть оценены в стоимостном выражении. При определении цены для целей налогообложения должна приниматься цена товаров (работ и услуг), указанная сторонами сделки, не признаваемыми взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми лицами считаются организации и физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и результаты совершаемым ими сделок. Таковыми являются организации, из которых одна прямо или косвенно имеет долю в уставном капитале другой организации в размере, превышающем 25%. Взаимозависимыми считаются также организации, в которых полномочия единоличного руководителя осуществляет одно и то же лицо. В НК РФ установлен закрытый перечень взаимозависимых лиц.

При расчете налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база данного отчетного или налогового периода признается равной нулю.

Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка, полученного им в предыдущем налоговом периоде, либо на часть этой суммы, т.е. перенести убыток на будущее. Такой перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Однако данная норма не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения доходов по ставке 0%.

 Формирование налоговой базы  по налогу на прибыль зависит  от применяемой в организации учетной политики для целей налогообложения. В Налоговом кодексе РФ предусматриваются возможности использования одного из двух методов учета (признания) доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций, а именно: кассовый метод или метод начисления.

По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав.

Согласно кассовому методу расходы организации учитываются в затратах с учетом установленных налоговым законодательством определенных особенностей. Так, материальные затраты, а также затраты на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при другом способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный или налоговый период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные или налоговые периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Организации имеют право на определение даты получения дохода или осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. К таковым относятся субъекты малого предпринимательства. При превышении указанного предельного размера суммы выручки налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.