Налог на прибыль организации

НДС;

акцизы;

экспортные тарифы;

налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты: 

налоги на прибыль, имущество предприятий, рекламу;

целевые сборы на содержание, благоустройство и уборку территории;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы;

сбор на нужды образовательных учреждений;

сборы за парковку автомобилей;

налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах и др.

 

 

Глава 2. Налоговая система РФ, ее структура и основные принципы построения

 

2.1 Принципы построения налоговой системы

 

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

- единства или единой законодательной  и нормативно-правовой базы;

- стабильности налогового законодательства;

- рациональности и оптимальности  налоговой системы;

- организационно-правового построения  и организации налоговой системы;

- единоначалия и централизации  управления налоговой системой;

- максимальной эффективности налоговой  системы;

- целевого поступления налогов  в бюджеты соответствующих территориальных  образований и другие.

Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

- все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

- единство подхода к построению  налоговой системы или вопросам  налогообложения, включая законодательную  и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных принципов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т.д.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права, в том числе и территориальные образования, в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Построение стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

Стабильность налоговой системы можно характеризовать коэффициентом стабильности, определяющим изменение материального положения налогоплательщиков (граждан), который рассмотрен в разделе "Налоговая система и ее структура", п.1.4.

Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критерия оптимальности системы могут быть требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система и которые изложены в предыдущем разделе. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых система обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации.

Критериями рациональности и оптимальности системы могут служить:

1. Количество налоговых служащих, задействованных в обслуживании всех налогоплательщиков или по отношению к общему числу населения страны, при условии, что они обеспечивают собираемость налогов:                                

N                                

 н                        

 П   = —————                                (1.9)                         

 Н1    N                               

  c                        

 при К  >= К                             

 с     р

где П - количество налогоплательщиков (граждан) в государстве, Н1 приходящихся на одного налогового служащего;

N - общее число налогоплательщиков (граждан) в государстве; н

N - общее число налоговых служащих, занятых в налоговой сфере  с (входящих в налоговую систему);

К - коэффициент, характеризующий собираемость налогов, с выраженный в процентах;

К - плановый или расчетный коэффициент собираемости налогов за р отчетный период, выраженный в процентах.

2. Общее количество налоговых  служащих (входящих в налоговую  систему) N_c, необходимых для охвата  контролем всех налогоплательщиков в стране при условии собираемости налогов:                             

N                          

     н                       

N  = ——————                                (1.10)                        

 с    П                              

 н1                       

 при К   >= К                            

 с      р                     

 П   = пи   х К                               (1.11)                      

 н1     н1    т

где N - общее число налогоплательщиков в государстве; Н

П - производительность одного налогового служащего, н1 обеспечивающего собираемость налогов;

К - коэффициент уровня автоматизации рабочего места налогового т служащего.

3. Количеством денежных средств, затрачиваемых на организацию, содержание, обеспечение и обслуживание вновь создаваемой (рациональной или оптимальной) системы в сравнении с существующей при одинаковом уровне (коэффициенте) собираемости налогов К_с = К_с2:

См. графический объект "Формула 1.12"

где K - коэффициент оптимизации налоговой системы; о

Д_о - общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание (рациональной или оптимальной) предлагаемой системы;

Д_с - общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание существующей системы.

Если К_о > 1, то новая система не рациональна, не оптимальна; при К = 1 - системы равнозначны; при К < 1 новая система более рациональна и оптимальна по отношению к существующей системе.

Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин и т.д.

В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определены функции каждого элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, то есть объединением всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

Как свидетельствует реальное положение дел, в настоящее время в РФ за взимание и контроль за уплатой налогов (пошлин) отвечают шесть министерств и ведомств, насчитывающих в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как в США, Великобритании, Германии, во Франции и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена в едином органе, замыкающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

В РФ, до принятия нового Налогового кодекса, действовало более 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство. Изданные различными ведомствами и министерствами документы до настоящего времени не отменены и продолжают действовать в условиях нового законодательства.

В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью возложены на единый орган, как свидетельствует опыт зарубежных стран, а в России на шесть министерств и ведомств, согласованность действий которых определена только в области разграничения функций, а взаимодействие организовано на уровне руководителей этих министерств и ведомств.

Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

Эффективность системы можно характеризовать коэффициентом эффективности К_э, равным

См. графический объект "Формула 1.13"

где Д_сигма - общая сумма денежных средств, реально собранных в бюджет соответствующего территориального образования за счет платежей;

Д_р - расчетная сумма средств, которая должна поступить в бюджет соответствующего территориального образования от всех налогоплательщиков;

K_о <= - коэффициент оптимальности организации налоговой системы.

Если K_э < 1, то это означает, что налоговая система работает эффективно, при К_э = 1 - предлагаемая и существующая системы по эффективности одинаковы, при К_э < 1 - предлагаемая система уступает по своим параметрам существующей системе и не может быть реализована в практику.

В настоящее время в РФ насчитывается более 3 млн. только юридических лиц, третья часть которых вообще не представляет отчетности и не платит налоги, а из оставшихся 2 млн. - 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объеме, в то время как налоговая система насчитывает 180 тыс. налоговых служащих, то есть на одного налогового работника приходится фактически 11 юридических лиц.

Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, а в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, то есть в первую очередь на повышение уровня жизни общества.

 

2.2 Налоговая система РФ

 

Действующая в настоящее время налоговая система РФ в своих кардинальных положениях определяется Законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91 г. № 2118-1 с учетом последующих изменений.

Так, налоговая система базируется на следующих принципах:

полное равенство существующих форм собственности;

учет всех видов полученных юридическими и физическими лицами доходов, независимо от вида и характера деятельности;