Налог на прибыль как элемент налоговой системы

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые  декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, элементы налога – это обязательные принципы построения и организации любого налога и налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

По итогам данной главы курсовой работы можно сказать, что одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве. Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

1.3. Анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней РФ и Пермского края

 

Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный  бюджет, на 2012 год прогнозируется в  сумме 371 906,9 млн. рублей (0,63% к ВВП).

В основу расчета  поступления налога на прибыль организаций  принят прогнозируемый на 2012 год объем  прибыли в целях налогообложения, сформированный исходя из отчетных данных Федеральной налоговой службы о  налоговой базе за 2010 год, ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в 2011 году и объема прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета, представленного в составе показателей прогноза социально-экономического развития Российской Федерации.

Общий объем прибыли для целей налогообложения на 2012 год прогнозируется в сумме 13 254 400,0 млн. рублей (22,59% к ВВП).

При определении  налоговой базы для расчета налога на прибыль, облагаемой по ставке 2%, прибыль  для целей налогообложения уменьшается  на 2 518 627,9 млн. рублей.

Одновременно  с этим налогооблагаемая прибыль  увеличена на сумму доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися  на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами  срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, в размере 341 325,0 млн. рублей. Таким образом, налоговая база для расчета налога на прибыль организаций составит 11 077 097,1 млн. рублей.

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в федеральный бюджет по ставке 2%, прогнозируется в размере 221 541,9 млн. рублей.

Поступление налога на прибыль организаций по доходам, подлежащим налогообложению в зависимости  от категории налогоплательщиков по налоговым ставкам 20%, 15% и 9%, прогнозируется на 2012 год в сумме 129 597,2 млн. рублей. Расчет налога на прибыль организаций по доходам, облагаемым по ставкам, отличающимся от общеустановленных, произведен раздельно по каждой группе доходов путем умножения налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

В результате сумма  налога на прибыль организаций с  учетом уровня собираемости (95,5%) и дополнительного  поступления налога по перерасчетам, произведенным по итогам работы за 2011 год, планируется в размере 351 900,5 млн. рублей.

Учитывая, что  законодательством предусмотрено  сохранение льгот по налогу на прибыль  для резидентов Особой экономической  зоны в Калининградской области (пункт 6 статьи 288.1 Налогового кодекса  Российской Федерации), в расчете  налога на прибыль организаций на 2012 год учтены потери от предоставления этих льгот в общей сумме 207,0 млн. рублей.

Таким образом, поступление  налога на прибыль организаций (без  учета налога с доходов, полученных в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам) на 2012 год прогнозируется в сумме 351 693,5 млн. рублей (0,60% к ВВП).

Объем поступлений  налога прибыль организаций с  доходов, полученных в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, подлежащий зачислению в федеральный бюджет в 2012 году, прогнозируется в сумме 20 213,4 млн. рублей.

По сравнению  с уточненной оценкой за 2011 год  прогнозируется увеличение налога на прибыль организаций на 33 080,1 млн. рублей или на 9,8%, что связано  с изменением прогнозируемых объемов  прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета и увеличением уровня собираемости налога (с 95,0% до 95,5%).

Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в федеральный бюджет, на 2013 год прогнозируется в размере 392 380,4 млн. рублей (0,61% к ВВП), что на 20 473,5 млн. рублей или на 5,5% больше суммы, планируемой на 2012 год. Увеличение поступления налога связано с изменением прогнозируемых объемов прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета.

Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на 2014 год прогнозируется в сумме 416 470,6 млн. рублей (0,57% к ВВП). По сравнению с прогнозом на 2013 год планируется увеличение поступления налога на прибыль организаций на 24 090,2 млн. рублей или на 6,1%, что связано с изменением прогнозируемых объемов прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета.

По данным ФНС, в консолидированный  бюджет РФ в 2011 г. поступило 9 720 млрд. руб., что на 26,3% больше, чем в 2010 г.

Формирование всех доходов в 2011 г. на 83% обеспечено за счёт поступления  налога на прибыль – 23%, НДПИ – 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 г. совокупная доля указанных налогов составляла 82%.

Поступления налога на прибыль организаций  в консолидированный бюджет РФ составили 2 270,3 млрд. руб., что на 27,9% больше, чем в предыдущем году.

Поступления налога на прибыль организаций  в январе – феврале 2012 года в Пермском крае выросли в 4,4 раза.

За январь-февраль 2012 года от налогоплательщиков Пермского края в консолидированный бюджет Российской Федерации поступил более 32,8 млрд. руб. налоговых и других платежей. Общий объем поступлений во все уровни бюджетов вырос к январю-февралю 2011 года в 1,5 раза.

Поступления от крупнейших налогоплательщиков, состоящих на налоговом администрировании в МИ ФНС России по КН, превысили 19,9 млрд. руб., что в 1,9 раза выше, чем за январь-февраль 2011 года.

Поступления в федеральный бюджет за два месяца 2012 года возросли в 1,5 раза к уровню прошлого года и превысили 19,5 млрд. рублей. В том числе поступления от крупнейших налогоплательщиков, администрируемых МИ ФНС России по КН, составили 14,4 млрд. руб. (рост к уровню прошлого года в 1,8 раза).

В консолидированный бюджет Пермского  края поступления составили 13,3 млрд. руб. и возросли в 1,5 раза к уровню прошлого года. В том числе поступления от крупнейших налогоплательщиков, администрируемых МИ ФНС России по КН, составили 5,5 млрд. руб. (рост в 2 раза к уровню 2011 года).

Поступления налога на прибыль организаций увеличились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в 4,4 раза (или на 3692,4 млн. рублей).

Одним из факторов роста поступлений  налога на прибыль организаций явилось  улучшение результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, администрируемых налоговыми органами Пермского края.

По данным отчета формы № 5-П  «Отчет о налоговой базе и структуре  начислений по налогу на прибыль организаций» за 9 месяцев 2011 года налоговая база для исчисления налога в целом  по Пермскому краю выросла к  уровню 9 месяцев 2010 года на 39,4% (или на 13497,2 млн. руб.) и составила 48613,3 млн. рублей. За 9 месяцев 2011 года сумма исчисленного налога на прибыль в целом по краю составляет 7745,3 млн. руб., или на 37,7 % больше, чем за аналогичный период 2010 года.

Удельный вес организаций, исчисливших  для целей налогообложения убыток, составил 16 % от общего количества налогоплательщиков (с учетом организаций, представивших  нулевую отчетность), сумма убытков  данных организаций – 18727,5 млн. руб. (за 9 месяцев 2010 года сумма убытков – 17597,7 млн. рублей).

По итогам 9 месяцев 2011 года по сравнению  с аналогичным периодом 2010 года наблюдается  снижение на 2,7 % количества убыточных  организаций в крае.

Наибольший рост поступлений налога на прибыль организаций произошел по следующим видам экономической деятельности: химическое производство – на 192,7 млн. руб., или в 3,5 раза, производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования – на 103,8 млн. руб. или в 3 раза, производство и распределении газообразного топлива – на 96,1 млн. руб., или в 6,7 раза, добыча полезных ископаемых – на 29,3 млн. руб., или в 1,4 раза.

 

Таблица 1 - Динамика поступлений налогов и сборов в краевой бюджет  
по состоянию на 1 марта 2012 года (млн. руб.)

Вид платежа	Поступило в январе-феврале
	2011 год	2012 год	отклонение	% 2012 к 2011
Всего	4449,9	9229,8	4779,9	207,4
в том числе:
Налог на прибыль	1172,8	4865,2	3692,4	414,8
Налог на доходы физических лиц	2142,0	2586,5	444,5	120,7
Акцизы	750,1	1175,0	424,9	156,7
Налог, взимаемый в  связи с применением УСН	156,8	200,5	43,7	127,9
Налог на имущество организаций	49,3	139,4	90,1	282,8
Налог на добычу полезных ископаемых	40,0	49,6	9,6	124,0
Прочие	138,9	213,6	74,7	153,8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Механизм взимания налога на прибыль на примере ОАО «Агролизинг»

 

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере ОАО «Агролизинг» - одного из лизинговых компаний Республики Бурятия, занимающейся продажей сельхозтехники.

С момента создания ОАО «Агролизинг» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ОАО  «Агролизинг» является:

продажа сельхозтехники;

сервисное обслуживание данной техники.

Для начала рассмотрим доходы ОАО «Агролизинг» за 2008-2010 гг., которые представлены в табл. 3.

 

Таблица 3

Доходы, полученные ОАО «Агролизинг» за 2008-2010 гг.

(руб.)

Показатель	Годы
	2008	2009	2010
1. Доходы, связанные с реализацией:	800 849 720	780 081 699	812 451 635
- выручка от реализации товаров;	798 873 066	777 599 685	810 244 688
- выручка от сервисного обслуживания	1 976 654	2 482 014	2 206 947
2. Выручка от реализации основных  средств	761 945	635 954	267 050
3. Внереализационные доходы	3 154 046	3 202 041	4 136 780
Итого:	804 765 711	783 919 694	816 855 465

Источник: отчетные данные ОАО «Агролизинг»

 

Данные табл. 3 показывают, что предприятие  достигло высоких результатов в  хозяйственной деятельности в 2010 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2009 г. и на 1,5% по сравнению с 2008 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).

Сравнивая результаты 2009 г. с 2008 г. следует  отметить, что произошло снижение уровня доходов на 2,6% в основном за счет снижения выручки от реализации в результате снижения, а также выручки от реализации основных средств.