Налог на имущество

 

Из таблицы 3.1 видно, что в течение отчетных периодов на предприятии было выбытие и поступление основных средств, естественно налог на имущество также менялся. Тем более, каждый месяц начисляется амортизация по ОС, а как известно, для расчета налога на имущество берутся данные бухгалтерского учета.

Сравним суммы налога на имущество, начисленного и уплаченного  ООО ЧП «Легкий ветер» за 3 отчетных года.

 

Таблица 3.2 - Налог на имущество, уплаченный в налоговые органы ООО ЧП «Легкий ветер» за  2009-2011г.г.

 

Показатели	2009 год, тыс. руб.	2010 год, тыс. руб.	2011 год, тыс. руб.	Отклонение, %
				2011/2009	2010/2009
Налог на имущество	96,6	104,7	118,2	122,36	108,38

 

Рассматривая данные сравнительной таблицы 3.2 мы видим, что сумма налога за 2010г. превышает сумму налога за  2009г. на 8,38%, это произошло из-за того что организация ООО ЧП «Легкий ветер»  приобрела и поставила на баланс основные средства: гараж-ангар, и  5 автомобилей. По итогам 2011г. налога на имущество начислили и заплатили на 22,36%, чем в 2009г., т.к. были еще приобретены легковые и грузовые автомобили, реализованы бывшие в эксплуатации грузовые автомобили. Сумма налога с каждым годом увеличивается, это происходит потому, что организация ООО ЧП «Легкий ветер»  расширяется и для своей эффективной работы она приобретает  основные средства. Налоговая ставка 2,2% не менялась на протяжении 2009-2011г., значит она не как не повлияла на сумму налога на имущество.

 

2. Предложения по уменьшению суммы налога на имущество ООО   

ЧП «Легкий  ветер»

 

Фундамент налогового планирования закладывается еще на стадии формирования учетной политики организации как основополагающего документа в организации бухгалтерского и налогового учета. Попробуем проанализировать, какие положения учетной политики влияют на налог на имущество организации.

В первую очередь необходимо еще на этапе приобретения основных средств принять решение, каким  образом они будут отражены в  учете. Например, при покупке компьютера к учету принимают его целиком или наоборот «дробят» на отдельные объекты для включения их в разные амортизационные группы или списания стоимости на затраты. Результатом является уменьшение налога на имущество за счет более быстрого списания объектов с меньшим сроком полезного использования или отсутствие налогооблагаемой базы.

Приобретенный компьютер разбит на отдельные составляющие, при этом его стоимость стала меньше 40,0 тыс. руб., что позволяет полностью списать на расходы его стоимость в момент ввода в эксплуатацию и налог на имущество при этом не начисляется. В том случае, если бы компьютер был принят на учет в состав основных средств одной единицей, его стоимость больше 40,0 тыс. руб. и согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, срок эксплуатации составил от 2 до 3 лет включительно. Следовательно в течении 2-3 лет с остаточной стоимости пришлось бы платить налог на имущество, это составило бы за год 634 руб.

Следующим элементом налогового планирования можно рассмотреть  вариант, когда организации как ООО ЧП «Легкий ветер», приобретают легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 600 000 и 800 000 рублей, при этом не следует забывать про применение специального понижающего коэффициента 0,5 при начислении амортизации. Эта же норма применяется при получении имущества по договору лизинга, когда оно учитывается у лизингополучателя согласно п. 9 ст. 259 НК РФ.

Например, ООО ЧП «Легкий  ветер» будет приобретен в 2012 году автомобиль  стоимостью 635,6 тыс. руб., срок эксплуатации 60 мес., то при начислении амортизации применим коэффициент 0,5. На примере это будет выглядеть так.

635,6 * 0,5 /60мес = 5296 руб.

И если бы не применяли коэффициент 0,5, то сумма амортизации составила 10592 руб. (635,6 / 60 мес.).

Следовательно, сумма начисленного налога на имущество за год  в  первом варианте составит 13167 руб., во втором варианте 12352 руб. Т.е. приобретая дорогие  автомобили, надо не забывать про коэффициент, иначе в случае налоговой проверки могут возникнуть проблемы.

Кроме понижающих коэффициентов  п. 7 ст. 259 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право применять специальные повышающие коэффициенты к основной норме амортизации в следующих случаях:

- для основных средств,  используемых для работы в  условиях агрессивной среды (не  выше 2);

- для основных средств,  используемых для работы в  условиях повышенной сменности  (не выше 2);  

- для основных средств,  являющихся предметом договора  лизинга (не выше 3).

Рассмотрим наш пример по приобретению автомобиля на примере  покупки по договору лизинга.

Легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 635,6 тыс. руб., приобретен в лизинг. Данный объект основных средств относится к 3 амортизационной группе, и по нему установлен срок полезного использования 5 лет (60 мес.). ООО ЧП «Легкий ветер» применяет линейный метод начисления амортизации и установит по этому основному средству повышающий коэффициент 3 (на основании п. 7 ст. 259 НК РФ) и понижающий коэффициент 0,5 (на основании п. 9 ст. 259 НК РФ).

Тогда, коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет равен 1,5: (3 * 0,5).

Ежемесячная норма амортизации  составит 2,5%: (1/ 60 мес.) * 100% * 1,5.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений: (635,6 тыс. руб. * 2,5% / 100%) = 15 890 руб. Сумма начисленного налога на имущество за год составит 11 536 руб.

Если налогоплательщик принимает  решение о применении повышающего  коэффициента в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для отдельных единиц основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то общий коэффициент по условиям работы не может быть более 2. Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое (передаваемое) налогоплательщиком по лизингу, то он может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга (не более 3), или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта (не более 2). То есть коэффициенты в этом случае не перемножаются. Такой подход обусловлен требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации. Но на ООО ЧП «Легкий ветер» нет таких основных средств.

При заключении лизингового  договора его существенным условием является выбор балансодержателя предмета лизинга, то есть того, кто будет  начислять амортизацию: лизингодатель  или лизингополучатель. Как в  нашем случае предметом лизинга является транспортное средство, то договором должно быть предусмотрено, на чье имя (лизингодателя или лизингополучателя) будет оформлена его государственная регистрация. В случае оформления всех документов на лизингодателя, ООО ЧП «Легкий ветер» не будет являться плательщиком налога на имущество.

Налоговое планирование как инструмент снижения налогового бремени наиболее эффективно действует не в рамках одной организации, а, как правило, предусматривает участие нескольких компаний.

Например, возможно применение лизинга, когда имущество приобретается  одной компанией и передается в лизинг другой. Другой способ — приобретение и принятие к учету имущества организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, ведь в этом случае налог на имущество не уплачивается. В дальнейшем такое имущество может использоваться как самой организацией, так и сдаваться в аренду.

Следующим моментом налогового планирования можно отметить начисление амортизационной премии, которая  единовременно включается в состав расходов. Размер ее по объектам, входящим в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10 - 10%. По объектам, входящим в группы 3-7, максимальный размер амортизационной премии  составляет 30%.

Применяя эти нормы  к автомобилю, приобретенному ООО  ЧП «Легкий ветер» за 635,6 тыс. руб., амортизационная  премия составит 190,68 тыс. руб. (635,6 тыс. руб. * 30%). Оставшаяся часть стоимости 444920 руб. подлежит амортизации. Сумма  ежемесячных амортизационных отчислений 7430 руб. (444,92 * 1,67% / 100%). Налог на имущество составит за год 8644 руб., не используя амортизационную премию налог на имущество равен 12352 руб.

Немаловажно отметить, что  основные средства, переданные на консервацию  на срок свыше трех месяцев или  находящиеся на реконструкции и  модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 256 НК РФ, для этого на предприятии необходимо оформить соответствующие документы, подтверждающие этот факт. Применительно к нашему примеру, если ООО ЧП «Легкий ветер» оформит документы по переводу автомобиля на консервацию на срок свыше трех месяцев, то за этот отчетный период не надо будет начислять и платить налог на имущество 4467 руб.

Не стоит забывать о  текущем налоговом планировании. Одним из основных его элементов  является налоговый календарь. Он представляет собой совокупность сведений о сроках уплаты налогов, суммах, предполагаемом выбытии и поступлении объектов основных средств и их перемещении. Для удобства можно также отразить в нем реквизиты для перечисления налогов.

Совершенно очевидно, что  полнота его составления, учет особенностей работы организации, контроль его исполнения и своевременное внесение корректив позволят в оперативном порядке регулировать налоговый бюджет компании. В процессе работы совместно с юристами необходимо проводить анализ сделок по приобретению и выбытию основных средств применительно к текущему состоянию дел организации. Несвоевременное принятие на баланс и ввод в эксплуатацию основного средства при отсутствии достаточного количества денежных средств для уплаты налога ведет к доначислению пеней, что уже само по себе является увеличением расходов.

Рассмотрим применение налогового календаря, как элемента налогового планирования на нашем примере.

Приобретая автомобиль, мы можем оформить сделку в любой  день месяца. Но при этом надо иметь в виду, что поставив на учет основное средство в конце апреля месяца,  мы включим его стоимость в состав налогооблагаемой базы на 1 месяц больше, т.е. мы учтем его стоимость на 30 апреля, 31 мая, 30 июня и т.д. Поставив на учет тот же автомобиль в начале мая, мы уже учтем его стоимость на 31 мая, 30 июня и т.д. Разница в несколько дней позволит уменьшить налог на имущество за год.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений: (635,6 тыс. руб. / 60 мес.) = 10592 руб. Сумма начисленной амортизации с мая по декабрь 84 736 руб., с июня по декабрь 74 144 руб. Сумма начисленного налога на имущество за год составит в первом варианте 9 035 руб., во втором варианте 8 103 руб. Экономия 932 руб.

Приведем проведенные  расчеты  в разделе 3.2 в таблице.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.3 –  Налог на имущество ООО ЧП «Легкий ветер»

 

Мероприятия	Сумма налога без учета  налогового планирования	Сумма налога с учетом налогового планирования	Изменения (+,-)
Постановка ОС к учету целиком или разрознено по отдельным объектам	634	0	- 634
Применение специального понижающего коэффициента 0,5	12 352	13 167	+ 815
Применение специальных повышающих коэффициентов (по дог. лизинга)	12 352	11 536	- 816
Договор лизинга (ОС оформлены  на лизингодателя)	12 352	0	-12 352
Амортизационная премия	12 352	8 644	- 3 708
Перевод ОС на консервацию, модернизацию, реконструкцию	12 352	7 885	- 4 467
Налоговый календарь	9 035	8 103	- 932

 

Рассматривая пути уменьшения налоговой нагрузки по налогу на имущество, видим, что учитывая все возможности  можно значительно снизить налог  на имущество почти по каждому  пункту.

Не следует пренебрегать при планировании налога на имущество  и применением льготных режимов  налогообложения. Помимо льгот, предоставляемых  в соответствии с Налоговым кодексом, следует учитывать льготы, предоставляемые  субъектами Российской Федерации. Налоговая  база по налогу на имущество организации рассматривается отдельно по каждому объекту основных средств в зависимости от его местонахождения. При этом законодательство субъекта Российской Федерации, на территории которого находится имущество, может содержать дополнительные условия предоставления льгот по налогу на имущество.

Основой налогового планирования является максимально правильное использование  установленных законом льгот  и преимуществ, нестыковок законодательства, анализ позиции контролирующих органов, учет делового оборота и судебной практики.