Налог на имущество

Платят налог на имущество организаций:

- Российские организации,  на балансе которых числятся  основные средства (ОС).

- Иностранные организации,  работающие в России через  постоянные представительства и  имеющие основные средства или  получившие имущество по концессионному  соглашению (такие компании учитывают  имущество по правилам российского  бухучета).

- Иностранные организации,  не создавшие в России постоянных  представительств, но владеющие  недвижимостью на территории  РФ, либо получившие такую недвижимость  по концессионному соглашению.

В Налоговом кодексе приведен закрытый перечень налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на имущество организаций. В этот список входят религиозные организации, общественные организации инвалидов, производители  фармацевтической продукции и ряд  других предприятий. Данный перечень действует  во всех без исключения регионах России. Кроме того, каждый регион вправе дополнительно  установить собственные льготы.

Российские компании начисляют  налог на движимое и недвижимое имущество, отраженное на балансе в качестве основных средств. Другими словами, под налогообложение налогом  на имущество подпадают объекты, которые согласно правилам бухгалтерского учета должны быть показаны по дебету счета 01. При этом обращают внимание на то, если организация в нарушение норм бухучета не отразила объект по счету 01 и, как следствие, не начислила налог на имущество, налоговые инспекторы, скорее всего, сочтут это уклонением от уплаты налога. Поэтому следует уделять особое внимание операциям, связанным с учетом основных средств.

Налог начисляется на все  ОС, в том числе, на переданные во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенные  в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению. На имущество, переданное в лизинг, налог начисляет  либо лизингодатель, либо лизингополучатель  — в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.

Зарубежные компании, открывшие  в России постоянные представительства, начисляют налог на объекты, которые  по нормам российского бухучета являются основными средствами. Зарубежные предприятия, не имеющие постоянных представительств — на любую недвижимость, принадлежащую  им на праве собственности и расположенную  на территории РФ.

Во всех без исключения регионах РФ налог не начисляется  на землю, воду и другие объекты природопользования. Также от налогообложения освобождено  имущество коллегий адвокатов, адвокатских  бюро, юридических консультаций, специализированных протезно-ортопедических предприятий  и некоторые другие объекты. Кроме того, российские субъекты могут дополнительно утверждать перечни имущества, не подпадающего под налогообложение на территории данного региона.

Каждый регион утверждает собственную ставку налога на имущество  организаций. Единственное ограничение, прописанное в Налоговом кодексе  — ставка не может превышать 2,2%. В г. Благовещенске введена ставка 2,2%. К тому же субъекты РФ вправе дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Чтобы рассчитать налог на имущество организаций, нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку налога. Сумма налога и налоговая  база рассчитываются отдельно в отношении  имущества головной организации; в  отношении имущества каждого  обособленного подразделения, имеющего свой баланс; по каждому объекту  недвижимости, расположенному вне места  нахождения головной организации, подразделения, имеющего свой баланс, или постоянного  представительства зарубежной компании. Если объект недвижимости расположен на территории разных регионов, то налоговая  база по нему рассчитывается обособленно  от другого имущества. При этом нужно  будет определить долю, приходящуюся на каждый из регионов.

Налоговая база — это  в общем случае среднегодовая  стоимость налогооблагаемого имущества. Базу определяют по итогам налогового периода, который равен календарному году. Чтобы вычислить базу, надо сложить значения остаточной стоимости  объектов на 1-е число каждого  месяца и на последний день налогового периода. Затем полученную сумму  необходимо разделить на число месяцев  в налоговом периоде, увеличенное  на единицу.

 

2. Особенности уплаты налога на имущество организации 

 

Налог на имущество организаций  и авансовые платежи по нему нужно  перечислять в сроки, установленные  законодательством региона.  
При уплате итоговой суммы налога необходимо учитывать авансовые платежи, сделанные в течение года. Регионы, где введены отчетные периоды, вправе освободить отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей.

Налог и авансовые платежи  в отношении имущества, принадлежащего головной организации, нужно перечислять  в бюджет по местонахождению этой организации.

Налог и авансовые платежи  в отношении имущества, принадлежащего обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, нужно перечислять  в бюджет по местонахождению данного  подразделения. При расчете суммы  налога и авансовых платежей следует  применять ставку, установленную  для региона, где находится подразделение.

Налог и авансовые платежи  в отношении недвижимости, расположенной  вне места нахождения головной организации  и подразделений, имеющих свой баланс, необходимо перечислять в бюджет по местонахождению такой недвижимости. Рассчитывать суммы налога и авансовых  платежей следует по ставке, установленной  для региона, где находится недвижимость.

Налогоплательщики обязаны  сдать декларацию по налогу на имущество  организаций не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В регионах, где введены отчетные периоды, необходимо сдавать расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября соответственно).

Организации, не владеющие  налогооблагаемым имуществом, не являются налогоплательщиками, и поэтому  не должны сдавать декларации и расчеты.

Декларации и расчеты  по авансовым платежам следует сдавать  по местонахождению головного предприятия; по месту нахождения обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы; по месту нахождения объектов недвижимого  имущества.

Если у подразделения  нет своего баланса, то отчитываться по принадлежащему ему движимому  имуществу нужно в инспекцию, где зарегистрирована головная организация. Сдавать отчеты по недвижимости, принадлежащей такому подразделению, надо в инспекцию по местонахождению подразделения.

 

3. Пути уменьшения налогообложения по налогу на имущество

 

Среди путей уменьшения текущего налогообложения можно выделить следующие:

1. Разделение отдельных  объектов основных средств и  принятие их к учету по частям. Результатом является уменьшение  налога на имущество за счет  более быстрого списания объектов  с меньшим сроком полезного  использования.

2. Часто на балансе  предприятий оказываются основные  средства, не используемые в хозяйственной  деятельности, но налоги при этом  приходится платить. В таком  случае целесообразно проводить  не только общую инвентаризацию, но и выявлять случаи, когда  имущество, находящееся на балансе,  необходимо реализовывать путем  продажи.

3. Налог также можно  уменьшить при использовании  договоров лизинга путем применения  к нормам амортизации имущества,  учитываемого по договору лизинга,  повышающего коэффициента, но не  выше 3.

4. Основные средства, переданные  на консервацию на срок свыше  трех месяцев или находящиеся  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев,  исключаются из состава амортизируемого  имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

5. Еще один способ - приобретение  и принятие к учету имущества  организацией, применяющей упрощенную  систему налогообложения, ведь  в этом случае налог на имущество  не уплачивается. При этом в  учете имущество будет учитываться  в соответствии со стоимостью  имущества по договору купли-продажи. 

6. В целях налогообложения  прибыли действует стоимостный  критерий     40 000 руб., поэтому реализация организацией указанного права уменьшает налоговую базу по налогу на имущество и сближает бухгалтерский и налоговый учет. Поэтому при своевременном списании «малооценки» можно незначительно снизить налог в небольших компаниях. Предположим, комплексный объект стоимостью 140 000 руб. состоит из основной части стоимостью 100 000 руб. и дополнительной стоимостью 40 000 руб. Срок полезного использования основной части составляет 10 лет, дополнительной - 5 лет. Тогда по составному объекту за первый год его эксплуатации при условии применения линейного метода начисления амортизации и ставки налога 2,2% было бы уплачено 2508 руб. налога на имущество организаций. Если же разделить объект на составные части, то сумма налога, приходящаяся на основную часть объекта, составит 2090 руб., а на вторую - 396 руб., что в сумме меньше, чем без разделения объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО ЧП «ЛЕГКИЙ ВЕТЕР»

 

3.1 Краткая характеристика организации ООО ЧП «Легкий ветер»

 

ООО ЧП «Легкий ветер» зарегистрировано в 2005г., учреждено 2 физическими лицами, они являются учредителями. Основной вид деятельности организации грузопассажирские перевозки, посреднические услуги. Для осуществления своей деятельности на начало исследуемого периода организация имеет следующее имущество: офис, гараж-ангар, автомобиль грузовой - бортовой NISSAN  ATLAS, автомобиль грузовой ГАЗ-САЗ-350702, легковой TOYOTA COROLLA.

В период деятельности организация  приобретает основные и транспортные средства.

В соответствии со штатным  расписанием в организации работают: директор, главный бухгалтер, оператор, водители транспортных средств, грузчики, охранник и др. Итого в организации работают 24 человека.

Организация находится на общем режиме налогообложения. ООО ЧП «Легкий ветер» относится к малым предприятиям. Годовая финансовая отчетность состоит из следующих форм:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- налоговая декларация на прибыль организации;

- налоговая декларация на имущество организации;

- налоговая декларация по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование.

Бухгалтерская отчетность ведется  в полном объеме согласно с Федеральным Законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» и положению о бухгалтерском учете.

Составим список имущества, имеющегося у предприятия за отчетный период.

Таблица 3.1 – Основные средства, находящиеся на балансе ООО ЧП «Легкий ветер» за 2009-2011 годы

 

Объекты основных средств	Учетная стоимость на 01.01.09г. (тыс. руб.)	Учетная стоимость на 01.01.10г.   (тыс. руб.)	Учетная стоимость на 01.01.11г. (тыс. руб.)
1	2	3	4
Офис	1 899	1899	1899
Гараж-ангар	567	567	567
Гараж-ангар	0	500	500
Автомобиль грузовой - бортовой        NISSAN  ATLAS	350	350	0
Автомобиль грузовой  ГАЗ-САЗ-350702	280	280	0
Автомобиль легковой TOYOTA COROLLA	250	250	250
Автомобиль  легковой TOYOTA  CARINA	0	215	215
Автомобиль  легковой TOYOTA COROLLA  SPACIO	0	200	200
Автомобиль  легковой TOYOTA    CORONA	0	260	260
Автомобиль  легковой TOYOTA   COROLLA	0	180	180
Автомобиль  легковой   NISSAN  AD	0	200	200
Автомобиль  легковой TOYOTA   COROLLA	0	0	260
Автомобиль  легковой TOYOTA    CORONA	0	0	200
Автомобиль грузовой - бортовой      MAZDA TITAN	0	0	450
Автомобиль грузовой - бортовой   TOYOTA HINO	0	0	340
Итого:	3 346	4 901	5 521