Налог на доходы физических лиц

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет

 

1. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

 

 

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой  базы.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 4 статьи 210 НК РФ  исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом  по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый  агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

В частности, на налоговых  агентов возлагаются следующие  обязанности:

- вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается МНС России;

- ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с  использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом  периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения  организаций могут предоставлять  отдельным категориям организаций  право представлять сведения о доходах  физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам  по месту постоянного жительства физических лиц. Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные  у них товары или выполненные  работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.

 

 

2.3 особенности исчисления налога и уплаты налога предпринимателями

 

 

Главой 23 НК РФ определен  особый порядок налогообложения  доходов, полученных гражданами от занятия  предпринимательской деятельностью.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ для  целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских хозяйств.

Объектом налогообложения  при осуществлении предпринимательской  деятельности, занятиях в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой (далее  предпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от такой  деятельности. При этом учитываются  все доходы от предпринимательской  деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ).

Согласно п.5 ст.210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к  вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Дата фактического получения  дохода от предпринимательской деятельности определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):

- выплаты такого дохода индивидуальному предпринимателю, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи индивидуальному предпринимателю таких доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Индивидуальные предприниматели  исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и  расходов и хозяйственных операций.

Ставка НДФЛ в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13 % независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).

В соответствии с п.8 ст.227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании  суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы  фактически полученного дохода от предпринимательской  деятельности за предыдущий налоговый  период с учетом стандартных и  профессиональных налоговых вычетов.

Согласно п.3 ст.227 НК РФ общая  сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется  предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при  выплате ему дохода, а также  сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий  бюджет.

Предприниматели обязаны  представить в налоговый орган  по месту своего учета налоговую  декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.227 НК РФ, п.1 ст.229 НК РФ).

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая  сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная  в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.7 ст.227 НК РФ в случае появления в течение  года у физических лиц доходов, впервые  полученных от осуществления предпринимательской  деятельности или от занятия частной  практикой, они обязаны представить  налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем  налоговом периоде в налоговый  орган в 5-дневный срок по истечении  месяца со дня появления таких  доходов. При этом сумма предполагаемого  дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым  органом исчисляются авансовые  платежи.

При значительном (более  чем на 50 %) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации (п.10 ст.227 НК РФ).

 

 

 

 

 

3. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере ООО «ВОЛНА»

 

3.1. Организационно-правовая  форма

 

 

Общество с ограниченной ответственностью «ВОЛНА», именуемое  в дальнейшем общество, создано в  соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным  Законом Российской Федерации «Об  обществах с ограниченной ответственность» №14-ФЗ от 08.02.1998г

Общество является юридическим  лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном  порядке открывать банковские счета  на территории Российской Федерации  и за ее пределами. Общество имеет  круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском  языке и указание на его местонахождение. Общество имеет штампы и бланки со свиом наименованием, собственную  эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником  принадлежащего ему имущества и  денежных средств и отвечает по своим  обязательствам собственным имуществом. Участники общества имеют предусмотренные  законом и учредительными документами  Общества обязательные права по отношению  к Обществу.

Участники отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов  в Уставной капитал.

РФ, субъекты РФ и муниципальные  образования не несут ответственности  по обязательствам Общества, равно  как и Общество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Общего собрания участников.

Общество раз в полгода  принимает решение о распределении  своей чистой прибыли между учредителями Общества. Решение об определении  части прибыли Общества, распределяемой между учредителями Общества, принимается  общим собранием учредителей  Общества.

Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения  между его учредителями, распределяется пропорционально их долям у уставном капитале Общества.

Резервный фонд Общества образуется путем ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им 15 % уставного капитала и предназначен на покрытие убытков и непредвиденных расходов. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд устанавливается в размере 5 % чистой прибыли Общества, полученной им в каждом финансовом году.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета на предприятии  и его руководство несет руководитель предприятия, через неукоснительное  обеспечение выполнения всеми подразделениями  и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований бухгалтерской службы в части  порядка оформления и представления  для учета документов и сведений.

Услуги, оказываемые ООО  «Волна» относятся к Упрошенной системе налогообложения на основании  Уведомления ИФНС РФ по г. Наб. Челны  «О возможности применения упрощенной системы налогообложения» №238 от 13.02.2007г.

Целями деятельности Общества является расширение рынка товаров  и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные  законом. Предметом деятельности Общества являются:

- рекламная деятельность;

- деятельность в области  радиовещания и телевидения;

- деятельность в области  передачи (трансляции) и распределения  программ звукового радиовещания;

- создание и эксплуатация  приемных средств непосредственного  телевизионного вещания со спутников  земли, систем коммерческого видео-  и телерадиовещания, местных и  региональных телевизионных центров  видеостудий;

- создание и эксплуатация  локальных приемо-передающих сетей  в области телерадиовещания;

- научно и материальное  обеспечение перспективных направлений  развития техники и новой технологии  телевещания, в т.ч. телевидения  высокой четкости (ТВЧ), поддержка  инициативных работ и изобретательской  деятельности, а также содействие  во внедрении их результатов  в промышленности и службах  сервиса;

- разработка предложений  по стандартам и нормативам  на приемные системы и средства  непосредственного телевизионного  звукового вещания;

- участие в создании  систем кабельного телевидения  с учетом состояния, развития  и перспектив спутников теле- и радиовещания;