Налог на доходы физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение………………………………………………………………………….....3

1. Теоретические аспекты  налога на доходы физических лиц…………….........5

1.1 Структура налога на доход физических лиц ………………………...5

1.2Налоговые вычеты……………………………………………………..13

2 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет………………………..........18

2.1 Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами……………18

2.2Особенности исчисления налога и уплаты налога предпринимателями………………………………………………………………23

3 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере ООО «ВОЛНА»…………………………………………………………………….........23

3.1 Организационно-правовая форма…………………………………....23

3.2 Расчеты по НДФЛ в ООО «ВОЛНА»………………………………..26

Заключение………………………………………………………………………...34

Список использованной литературы…………………………………………….36

Приложения……………………………………………………………………….38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Налоги как атрибут государственной  власти появились одновременно с  возникновением государства. Для обеспечения выполнения своих функций - защита внешних границ, поддержания порядка внутри государства, строительство, содержание чиновничьего аппарата и иных - государству приходилось вводить налоги: облагать доходы и имущество граждан.

Один из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налог на доходы физических лиц является наиболее актуальным в настоящее время. Налог на доходы с физических лиц в РФ является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов - в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год. Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. За последние годы схема налогообложения налога на доходы физических лиц в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога.

Во всех странах налог на доходы физических лиц взимается по прогрессивной  шкале, диапазон ставок которой достаточно широк. Ставки налога высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены значительные необлагаемые для налога минимумы и предоставлены льготы по различным основаниям. Кроме необлагаемого минимума гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Научно установлено, что налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Объектом данной работы выступает деятельность налоговых органов в сфере налогообложения физических лиц.

Предметом исследования является налогообложение  доходов физических лиц.

Целью настоящей работы является изучение нормативной базы, определяющей доходы физических лиц, подробное исследование правил налогообложения.

В соответствии с целью в курсовой работе поставлены следующие задачи:

1.Рассмотреть теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц;

2.Выявить особенности исчисления  и уплаты налога на доходы  физических лиц и индивидуальных  предпринимателей в Российской  Федерации.

3.Рассмотреть порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере ООО «Волна»;

4. Изучить организационно-экономический механизм исчисления и взимания НДФЛ;

В ходе исследования изучена общая  и специальная литература, законодательные  и другие нормативные акты, соответствующие  методические и проектные материалы. Информационную базу составляют налоговое  законодательство, специальная и  учебная литература, периодическая  печать.

Объектом исследования является деятельность ИФНС России по г. Набережные Челны.

Информационная база - данные собранные  на объекте исследования.

Методика исследования основывалась на сравнительном анализе, экономико-статистическом анализе.

 

 

1. Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц

 

1.1 Структура налога на доходы физических лиц

 

 

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно ч. 3 п. 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Статус налогового резидента  означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13 % в российский бюджет.

Согласно части 5 п. 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами  РФ на начало налогового периода признаются:

1. граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
2. иностранные граждане:

а) получившие в органах  внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

б) временно пребывающие  на территории Российской Федерации  и зарегистрированные в установленном  порядке.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные  граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как  российские организации, так и филиалы, представительства иностранных  организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что  в текущем календарном году они  работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории РФ, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30 %).

Уточнение налогового статуса  налогоплательщика производится на дату:

• фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;
• следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;
• отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории РФ, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Следовательно, фактическое  нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий  день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического  лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

Законодательство о налогах  и сборах не предусматривает каких-либо ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости  от их возраста. Следовательно, плательщиками  НДФЛ становятся физические лица с  момента возникновения у них  объекта налогообложения вне  зависимости от их возраста.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

Таким образом, для того чтобы  определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый  статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые  к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены  в статье 208 НК РФ (таблица 1).

 

Таблица 1- Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

Доходы от российских источников	Доходы от иностранных  источников
Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России;	Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ; страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

 

 

Продолжение таблицы 1

Доходы от российских источников

Доходы от иностранных  источников

доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах; доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи; выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании; иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ

доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки); иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления  им деятельности за пределами Российской Федерации.

 

Если нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за ее пределами, то отнесение этого дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников либо в РФ, либо за ее пределами.

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой  базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил  или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

• денежной;
• натуральной;
• в виде материальной выгоды.

Их дохода налогоплательщика  организацией могут производиться  удержания. Например, организация может  удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые  по заявлению работника в страховые  и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания  не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые ставки (30, 35 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может  получить доходы от организаций и  индивидуальных предпринимателей в  натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;
• получение налогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание ему услуг на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.