Налог на доходы физических лиц

       Глава 1. Внебюджетные фонды Российской Федерации

1. 1. Общие положения

       Внебюджетные  фонды являются одним из важнейших  звеньев бюджетной системы любой страны с рыночной экономикой. Начало их формирования совпало с периодом перехода РФ к новым экономическим отношениям и юридически оформлено принятием Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10.10.91. В настоящее время основные положения формирования и деятельности внебюджетных фондов содержатся в Бюджетном кодексе РФ. По разным оценкам, количество формируемых в РФ внебюджетных фондов достигает нескольких десятков. В связи с этим актуальным представляется вопрос об их классификации. Существует несколько критериев классификации внебюджетных фондов, в частности:

       1) в зависимости от субъектов, которые определяют порядок формирования и использования фондов, все они делятся на государственные (федеральные) и фонды субъектов РФ;

2. по социально-экономическому содержанию (в зависимости  от целевого назначения) выделяют фонды экономические и социальные;
3. по способу образования фонды подразделяются на фонды, выделенные в составе бюджетов, и фонды, имеющие автономное управление;
4. по характеру использования в материальных отраслях народного хозяйства существуют фонды технологического развития и фонды поддержки отраслей;

       5) по    источникам    и    механизму    формирования    ресурсов   различаются внебюджетные фонды, формирующиеся за счет отчислений от фонда оплаты труда и имеющие налоговый характер, за счет отчислений от себестоимости произведенной продукции или ее стоимости по утвержденному нормативу, за счет прочих источников. 

       Наиболее  важное значение принадлежит государственным внебюджетным фондам. Как следует из Бюджетного кодекса РФ, государственный внебюджетный фонд это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином им предусмотренном порядке. Бюджетное законодательство формулирует общие принципы и правовой статус государственных внебюджетных фондов. Бюджетный кодекс РФ декларирует, что вне федерального бюджета образуются государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на:

         а) социальное обеспечение по  возрасту;

       б) социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о социальном обеспечении;

       в) социальное обеспечение в случае безработицы; охрану здоровья и получение  бесплатной медицинской помощи.

       Правовой  статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяются федеральным законом. Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности. Средства этих фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и изъятию не подлежат. Государственными внебюджетными фондами РФ являются: Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ); Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ); Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Имеются общие черты, присущие всем этим внебюджетным фондам:

       1) все они контролируются государством;

       2) отчисления в них производятся от всех сумм оплаты, выплаченной работникам как в денежном виде, так и в натурально-вещественном, как за счет себестоимости, так и за счет чистой прибыли;

       3) самое главное, что все эти  фонды по своей экономической природе являются страховыми, т.е. внесенные в них суммы страховых взносов являются в принципе возвратными работодатели, начисляя за своих работников страховые взносы, тем самым страхуют их. Формы страховых случаев перечислены в следующей таблице: При не наступлении страхового случая для конкретного гражданина начисленные суммы организации не возвращаются (как это бывает частично при добровольном страховании), а перераспределяются государством в пользу нуждающихся в конкретной социальной помощи. Бюджетный кодекс РФ регламентирует порядок составления, представления и утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов. Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются органами управления указанных фондов и представляются органами исполнительной власти на рассмотрение законодательных (представительных) органов в составе документов и материалов, представляемых одновременно с проектами соответствующих бюджетов на очередной финансовый год. Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ рассматриваются и утверждаются Федеральным Собранием. 

       1.2. Фонд Формы страховых  случаев

       Проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов представляются органами исполнительной власти субъектов РФ на рассмотрение законодательных органов субъектов РФ одновременно с представлением проектов законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год и утверждаются одновременно с принятием законов субъектов РФ о бюджете. Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет:

• обязательных платежей, установленных законодательством РФ;
• добровольных взносов физических и юридических лиц;
• других доходов, предусмотренных законодательством РФ.

       Сбор  и контроль за поступлением обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды осуществляются тем же органом исполнительной власти, на который возложены функции сбора налогов в федеральный бюджет. Расходование средств государственных внебюджетных фондов осуществляется исключительно на цели, определенные законодательством РФ, субъектов РФ, регламентирующим их деятельность, в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными соответствующими законами. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов возложено на Федеральное казначейство РФ. Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы РФ. Бюджетный кодекс устанавливает порядок и сроки представления отчетности государственных внебюджетных фондов, в том числе публикуемой. Особенностями внебюджетных фондов является то, что они:

       1) вводятся  органами  государственной  власти  и  имеют строгую  целевую направленность;

       2) их денежные средства используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

3. фонды формируются преимущественно за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;
4. страховые   взносы   в  фонды   и   правоотношения,  возникающие  при   их взимании, имеют налоговую природу, т.е., как и налоги, платежи и сборы, они устанавливаются   государством   на   принципах   обязательности   изъятия   у плательщиков,   их   исчисление,   удержание   и   перечисление   регулируются налоговым законодательством;
5. средства фондов являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и других фондов и не могут изыматься на цели, прямо не предусмотренные законом;

       6) средства   фондов   расходуются   по   распоряжению   правительства   или уполномоченного им органа (Правления фонда);

       7) из     фондов     могут     осуществляться     субвенции     для     привлечения дополнительных   средств  на  финансирование  инвестиционных   проектов  и программ. Механизм формирования фондов, предусматривающий получение их доходов от относительно надежной облагаемой базы - фонда оплаты труда, что    объективно    способствует    обеспечению    привлечения    необходимых финансовых ресурсов в фонды. При ежемесячных отчислениях от фактически 
начисленного   фонда   оплаты   труда   происходит   самоиндексация   доходов фондов.   Такой   механизм   особенно   эффективен   в   период   нестабильной экономики, высокой инфляции, при большом бюджетном дефиците, поскольку и   в   неблагоприятных   экономических   условиях   позволяет   мобилизовать необходимые средства для решения важных социальных проблем. 

       1.3. Единый социальный налог как основной источник

       формирования  средств государственных

       социальных  внебюджетных фондов

       До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджетные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взносы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, имели общую базу оплату труда. Их взиманием занимался каждый фонд. Это сопровождалось неизбежным дублированием. Многими специалистами уже давно осознавалась необходимость сосредоточить работу по сбору средств, их учету и контролю в одном органе. Консолидация части функций социальных внебюджетных фондов позволит решить вопрос о начислении и уплате плательщиками взносов одним поручением с зачислением платежа на один собирательный счет, с которого потом осуществляются расчеты с фондами по установленным для них нормативным отчислениям. Аналогичное решение целесообразно и по контрольным функциям внебюджетных фондов за правильностью расчетов по обязательным платежам. При этом интересы фондов в вопросах использования средств не ущемляются, они должны осуществлять те непосредственные функции, ради чего и созданы. Поскольку финансовые источники фондов носят по существу налоговый характер, в целях упорядочения механизма мобилизации доходов в фонды Минфином РФ и Министерством РФ по налогам и сборам (ныне - Федеральная налоговая служба) вносились предложения о сосредоточении в большей мере, чем это имеет место в настоящее время, функций по сбору и контролю платежей во внебюджетные фонды в системе налоговых органов с передачей им функций по учету платежей. Система МНС РФ, имеющая свои структуры на местах, работала с теми же плательщиками, что и фонды. Проверка отчислений во внебюджетные фонды к тому же являлась для налоговых органов обязательной, поскольку от этого прямо зависела правильность расчетов с бюджетом. Потребовалось передать лишь часть численности работников, занятых прежде сбором платежей в фонды, в основном на районном уровне, налоговым органам для выполнения дополнительного объема работ, особенно по ведению лицевых счетов плательщиков. Учитывая приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Этот налог зачисляется в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Отчисления в Фонд занятости не производятся; средства в этот фонд поступают за счет отчислений от налога на доходы физических лиц. Плательщиками налога признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Если плательщик одновременно относится к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Объект налога, а также налогооблагаемая база определяются по-разному, в зависимости от вида плательщика: Плательщик:

• Организации, индивидуальные предприниматели - наниматели;
• крестьянские (фермерские) хозяйства;
• физические лица;
• индивидуальные предприниматели - не наниматели; главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

       Объект  обложения:

       • Вознаграждения   (за   исключением   вознаграждений,   выплачиваемых индивидуальным     предпринимателям)     по     договорам     гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу   физических   лиц,   не   связанных   с   плательщиком   трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
• выплачиваемые работодателями в пользу работников по всем основаниям доходы     от    предпринимательской    либо     иной     профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - доход, определяемый исходя из стоимости патента.

       Налоговая база:

       Сумма перечисленных выплат и вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды сумма перечисленных выплат в течение налогового периода сумма перечисленных выплат и вознаграждений, выплаченных за налоговый период сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РФ за вычетом расходов, связанных с их извлечением Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставшихся у индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц. Налоговый кодекс РФ определяет виды выплат, не подлежащих обложению, к которым относятся: 1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, - по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;