Налог на доходы физических лиц

6. Налоговые  агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога  не позднее дня фактического  получения в банке наличных  денежных средств на выплату  дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях  налоговые агенты перечисляют суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

7. Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная  налоговым агентом у налогоплательщика,  в отношении которого он признается  источником дохода, уплачивается  по месту учета налогового  агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8. Удержанная  налоговым агентом из доходов  физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

9. Уплата налога  за счет средств налоговых  агентов не допускается. При  заключении договоров и иных  сделок запрещается включение  в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

3.2 ОСОБЕННОСТИ  ИСЧИСЛЕНИЯ СУММ НАЛОГА ОТДЕЛЬНЫМИ  КАТЕГОРИЯМИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ПОРЯДОК  И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ УКАЗАННЫМИ ЛИЦАМИ

1. Исчисление  и уплату налога в соответствии  с настоящей статьей производят  следующие налогоплательщики:

1) физические  лица, зарегистрированные и осуществляющие  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы,  занимающиеся частной практикой,  адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты и другие лица, занимающиеся  в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

2. Налогоплательщики  самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет.

3. Общая сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

5. Налогоплательщики  обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета  соответствующую налоговую декларацию  не позднее 30 апреля года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. В случае  появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

8. Исчисление  суммы авансовых платежей производится  налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

9. Авансовые  платежи уплачиваются налогоплательщиком  на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего  года в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь  - декабрь - не позднее 15 января  следующего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей.

10. В случае  значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет  сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее  пяти дней с момента получения  новой налоговой декларации.

3.3 ОСОБЕННОСТИ  ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА

1. Исчисление  и уплату налога в соответствии  с настоящей статьей производят  следующие категории налогоплательщиков:

1) физические  лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические  лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

3) физические  лица - налоговые резиденты, за  исключением российских военнослужащих, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические  лица, получающие другие доходы, при получении которых не был  удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;

6) физические  лица, получающие доходы в виде  вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические  лица, получающие от физических  лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

2. Налогоплательщики,  самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

3. Налогоплательщики  обязаны представить в налоговый  орган по месту своего учета  соответствующую налоговую декларацию.

4. Общая сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, исчисленная исходя из  налоговой декларации с учетом  положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Налогоплательщики,  получившие доходы, при выплате  которых налоговыми агентами  не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

4. НАЛОГОВАЯ  ДЕКЛАРАЦИЯ

1. Налоговая  декларация представляется не  позднее 30 апреля года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

2. Лица, на которых  не возложена обязанность представлять  налоговую декларацию, вправе представить  такую декларацию в налоговый  орган по месту жительства.

3. В случае  прекращения деятельности, и (или)  прекращения выплат до конца  налогового периода налогоплательщики  обязаны в пятидневный срок  со дня прекращения такой деятельности  или таких выплат представить  налоговую декларацию о фактически  полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении  в течение календарного года иностранным  физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению  и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

4. В налоговых  декларациях физические лица  указывают все полученные ими  в налоговом периоде доходы, если  иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой  декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении  которых налог полностью удержан  налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов.

5. ОБЕСПЕЧЕНИЕ  СОБЛЮДЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НК РФ

1. Налоговые  агенты ведут учет доходов,  полученных от них физическими  лицами в налоговом периоде.

2. Налоговые  агенты представляют в налоговый  орган по месту своего учета  сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам  по месту жительства физических лиц.

При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

3. Налоговые агенты выдают  физическим лицам по их заявлениям  справки о полученных физическими  лицами доходах и удержанных  суммах налога.

6. ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ И  ВОЗВРАТА НАЛОГА

1. Излишне удержанные  налоговым агентом из дохода  налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.