Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими  в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

Это, в  частности, заработная плата и премиальные  выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п.

Основная  часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и  перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода. Налог на доходы физических лиц занимает особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами. Это, пожалуй, единственный налог, который существовал в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.

Впервые в истории  России подоходный налог был установлен вначале 1916 г. и должен быть введен в  действие с 1917 г. Но февральская, а затем  и Октябрьская революция отменили ранее принятые законы, и закон от 06.04.16 о подоходном налоге практически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций. Единственным предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые колебались в пределах от 8,2 до 13%. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем, доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые получали, по мнению государства, значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81%, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства - 69%. Наряду с этим в стране была установлена жесткая регламентация уровня заработной платы работников не только бюджетной сферы, но и сферы материального производства. Это давало возможность государству фактически закладывать размер уплачиваемого подоходного налога в качестве элемента оплаты труда.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.91 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

С введением  этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально  иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе, система подоходного  обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики.

С 1992 г. в практику подоходного обложения физических лиц был введен новый принцип - установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из совокупного годового дохода.

 

1 НАЛОГОВАЯ  МОДЕЛЬ НДФЛ

Налоговая модель - специальные нормы, устанавливающие  по каждому налогу субъектов налога (налогоплательщиков), объекты обложения (или основание для взимания налога), ставку (норму) налога, порядок исчисления и взимания налога, сроки уплаты, льготы по налогу, ответственность плательщиков, порядок обжалования действий органов взыскания, связанных с исчислением и взиманием налога.

В качестве примера  рассмотрим один из федеральных налогов - налог на доходы физических лиц. Первоисточником  информации является Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ в редакции от 07.04.2010.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды  и проценты, полученные от российской  организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

2) страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в РФ;

5) доходы от  реализации:

· недвижимого  имущества, находящегося в РФ;

· в РФ акций  или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

· прав требования к российской организации или  иностранной организации в связи  с деятельностью ее обособленного  подразделения на территории РФ;

· иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия в РФ;

7) пенсии, пособия,  стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком  в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

8) доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств, а также штрафы и  иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) доходы, полученные  от использования трубопроводов,  линий электропередачи, линий  оптико-волоконной и (или) беспроводной  связи, иных средств связи,  включая компьютерные сети, на территории РФ;

9.1) выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в  случаях, предусмотренных законодательством  РФ об обязательном пенсионном  страховании;

10) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  в РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3) доходы от использования  за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  за пределами РФ;

5) доходы от реализации:

· недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

· за пределами РФ акций  или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

· прав требования к иностранной  организации;

· иного имущества, находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные налогоплательщиком  в соответствии с законодательством  иностранных государств;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности  за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ  и (или) от источников за  пределами РФ - для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база

1. При определении налоговой  базы учитываются все доходы  налогоплательщика, полученные им  как в денежной, так и в натуральной  формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговую  базу.

2. Налоговая  база определяется отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

3. Для доходов,  в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в 13%, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма  налоговых вычетов в налоговом  периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, не переносится.

4. Для доходов,  в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению.

5. Доходы (расходы,  принимаемые к вычету) налогоплательщика,  выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по  государственному пенсионному обеспечению  и трудовые пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

3) все виды  установленных действующим законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

· возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

· оплатой стоимости  и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

· оплатой стоимости  питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

· увольнением  работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

· гибелью военнослужащих или государственных служащих при  исполнении ими своих служебных  обязанностей;

· возмещением  иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

· исполнением  налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).