Налог на добавленную стоимость

 

2. Основной этап проверки.

 

В целях получения достоверных  результатов от проведения аудиторской  проверки необходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность  применения налоговых льгот и  правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой  базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность  сдачи деклараций, а также своевременность  уплаты налога.

 

Для того чтобы проверить статус налогоплательщика аудитору следует  проанализировать объем выручки  от реализации товаров (работ, услуг) организации. Если за три последовательных календарных  месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) не превысила в  совокупности 2 млн руб., то организации имеют право (но не обязанность) на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Если результаты проверки показывают, что организация имеет основания получить такое освобождение, то аудитор может дать предложение об использовании этого права.

 

Необходимо, кроме того, проверить  были ли у проверяемой организации  следующие операции: приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в Российской Федерации  на учете в налоговых органах; аренда федерального имущества, имущества  субъектов Российской Федерации  и муниципального имущества у  органов государственной власти или органов местного самоуправления; реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и  скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

 

Дело в том, что по каждой из перечисленных  операций организация должна была выступать  в качестве налогового агента (ст.161 НК РФ), то есть она была обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС за контрагентов-налогоплательщиков. Следовательно, аудитору стоит убедиться, сделала ли это организация, а  также проверить, правильно ли исчислена  налоговая база и своевременно ли перечислен налог в бюджет.

 

При проверке статуса налогоплательщика  программой аудита должны быть предусмотрены  такие аудиторские процедуры, как  сравнение данных об объеме выручки  по месяцам отчетного периода, сопоставление  фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения  данных о начисленном и уплаченном НДС.

 

Важным также при проведении аудиторской проверки является анализ возможности применения налоговых льгот. Главным здесь является необходимость выявить, имеет ли основания организация воспользоваться льготами по НДС, поименованными в ст.149 НК РФ, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет. Если в ходе аудиторской проверки выяснится, что определенные операции могут не облагаться НДС (в соответствии с нормами ст.149 НК РФ), то этот факт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора.

 

В том случае, если организация  пользуется льготами, то аудитору целесообразно  проверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС  операций (согласно п.4 ст.149 НК РФ). Кроме того, аудитору стоит обратить внимание на то, что иногда организации, выступающие в роли посредников и реализующие не облагаемые НДС товары по посредническим договорам (агентским договорам, договорам комиссии, договорам поручения), не платят НДС со своего вознаграждения, мотивируя это тем, что реализация данных товаров не облагается НДС (в соответствии со ст.149 НК РФ). Однако такая позиция не соответствует нормам законодательства, так как льготы по НДС распространяются только на налогоплательщиков, которые являются собственниками льготируемых товаров, на посредников эти льготы не распространяются (п.7 ст.149 НК РФ).

 

Следует также проверить факт наличия  или отсутствия у организации  лицензии на льготируемые виды деятельности. На основании п.6 ст.149 НК РФ операции, перечисленные в этой статье, не подлежат налогообложению только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих данные операции, соответствующих лицензий согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. по состоянию на 26.03.2003). Таким образом, без лицензии на льготируемые виды деятельности организация не имеет права пользоваться льготами.

 

При проверке объекта налогообложения  аудитор должен выявить ошибки, связанные  с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог. Выявление  вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложения может  осуществляться путем просмотра  данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием  отдельных договоров, в том числе  договоров дарения, безвозмездной  передачи, актов выполненных строительно-монтажных  работ, учредительных договоров  и т.п. Например, иногда совершаются  следующие ошибки:

 

не начисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках  на безвозмездной основе;

 

ошибочно начисляется НДС при  передаче товаров из одного структурного подразделения организации в  другое;

 

не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для  собственных нужд в части затрат, которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

 

не начисляется НДС по строительно-монтажным  работам, выполненным хозспособом;

 

ошибочно начисляется налог  по операциям, которые входят в перечень операций, не включаемых в объект налогообложения  НДС (ст.146 и 39 НК РФ), в частности: передача имущества организации-правопреемнику при реорганизации; передача имущества  в уставный капитал по договору простого товарищества; передача объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти или органам местного самоуправления; передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти или органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

 

Кроме того, аудитору следует обратить внимание на посреднические операции. При осуществлении таких операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая  в налоговую базу по НДС все  суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая  база по НДС у них формируется  только в сумме посреднического  вознаграждения. Все прочие суммы  в налоговую базу не включаются и  НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).

 

Необходимо аудитору проверить  цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС при передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд.

 

Особое внимание аудитор должен уделить правомерности применения налоговых вычетов по НДС. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов  может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная  оценка существующей в организации  системы исчисления НДС. На втором этапе  осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности  налоговых вычетов.

 

Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании  которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов  по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.

 

В процессе подтверждения правильности исчисления НДС аудиторы выполняют  расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными  бухгалтерского учета предприятия. Правильность применения на предприятии  ставок устанавливается аудиторами путем сравнения фактических  ставок с их значениями, регламентированными  нормативными документами для соответствующих  условий (виды деятельности, группы продукции  и товаров, льготы и т.д.)

 

Выясняя правильность начисления, полноту  и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают  записи в учетных регистрах по счету 68 "Расчеты по налогам и  сборам". Аналитический учет расчетов по НДС организуется на соответствующем  субсчете к счету 68"Расчеты по налогам и сборам".

 

Оценивая правильность составления  налоговой отчетности, аудиторы проверяют  наличие в ней всех установленных  форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета  и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счету 68"Расчеты по налогам и сборам" данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

 

При аудиторской проверке НДС, уплаченного  при приобретении товаров, работ  и услуг, необходимо проанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который  возмещается из бюджета.

 

При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом и первичных документов.

 

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в  бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

 

При анализе уплаченного НДС, который  возмещается из бюджета, аудиторы должны провести:

 

выверку по дебету счета 68"Расчеты  по налогам и сборам" субсчет "Расчеты  по НДС";

 

выверку данных о расчетах по налогу, предоставляемых в налоговый  орган;

 

составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверки правильности учета  уплаченного НДС по полученным запасам, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам.

 

Данная процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС.

 

Важным моментом при проведении аудиторской проверке НДС является проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ является реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по строке 010 графы 4 Налоговой декларации по НДС с данными строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма N 2 - нарастающим итогом.

 

Кроме того, аудитору стоит сравнить показатели строки 140 "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров или  выполнения работ (услуг)" Налоговой  декларации по НДС с данными строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" в части поступивших  авансов Отчета о движении денежных средств (форма N 4). Сумма, указанная  в Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы N 4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или не включение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.

 

Кроме того, в Налоговой декларации по НДС показатели строки 220 "Сумма  налога, предъявленная налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" должна соответствовать  записям по кредиту счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" и дебету счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС". Если в бухгалтерском  балансе отсутствуют остатки  незачтенных сумм НДС по счету 19"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и одновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.

 

Важным моментом является проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

3. Заключительный этап.

 

На данном этапе оформляются  результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию  выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются  выводы аудитора.

 

В заключение можно обобщить основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

 

ошибки при исчислении налоговой  базы;

 

неправильное применение налоговых  льгот;

 

нарушение порядка определения  налоговых вычетов;

 

отсутствие или нарушение системы  внутреннего контроля организации  за правильностью исчисления НДС.

 

Заключение 

 

Выполнив курсовую работу можно  заключить, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К  преимуществам относятся:

 

1. НДС выступает фактором, регулирующим  размер цены.

 

2. Налог является постоянно поступающим  и стабильным доходом государства.

 

3. НДС отличается простотой взимания.

 

4. НДС выступает фактором, который  заставляет ликвидировать лишние  звенья хозяйствования.

 

5. Налог обладает механизмом  взаимной проверки плательщиками  налоговых обязательств.

 

Недостатками являются:

 

1. Налог является фактором, сдерживающим  развитие производства, что уменьшает  гибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным  для переходных экономик, которые  требуют значительных структурных  изменений. НДС в большей мере, чем оборотные налоги, уменьшает  количество собственных оборотных  средств предприятия.

 

2. НДС является фактором, стимулирующим  инфляцию. Это существенно увеличивает  цену товара, что особенно ощутимо  влияет на товары первой необходимости.  Следовательно НДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения.

 

3. НДС - социально несправедливый  налог, т.к. он не зависит  от платежеспособности плательщика.  НДС перекладывает налоговое  бремя на потребителя.

 

4. НДС, который применяется в  соединении с налогом на прибыль  предприятий, вынуждает производственников  скрывать свою прибыльность, искусственно  завышая себестоимость. Это, в  частности, является причиной  неконкурентоспособности отечественной  продукции на внешних рынках.