Налог на добавленную стоимость

В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид  косвенного налогообложения. В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых  странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют "европейским налогом", отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в "европейский" бюджет. Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать "локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар.

Налог на добавленную стоимость  является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих  налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие  как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке.

В то же время добавленная стоимость  начала использоваться в статистических и аналитических целях еще  с конца прошлого века. НДС относится  к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление  обычно связано с возрастанием потребности  государства в доходах в связи  с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали  акцизы, которые взимались с отдельных  видов товаров. В противоположность  им НДС представляет собой универсальный  акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения  явился налог с продаж, сходный  по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила  острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж.

С другой стороны производители  несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это  явилось предпосылкой к тому, что  после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог  с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь.

Необходимо отметить, что произошло  некоторое совершенствование механизма  обложения данным налогом.

Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной  торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала.

Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств.

В то же время при таком положении  вещей государство терпело некоторые  убытки в результате потери части  доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась.

Вышеперечисленные факторы послужили  основными причинами к возникновению  налога на добавленную стоимость, который  давал возможность государству  контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том  числе оптовую и розничную  торговлю).

Широкое распространение НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году в  Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые  законодательства стран-членов ЕЭС.

Обширная география распространения  НДС свидетельствует о его  жизнеспособности и соответствии требованиям  рыночной экономики. Во Франции налог  на добавленную стоимость в том  виде, который он имеет сегодня, был  введен 1 января 1968 г. с вступлением  в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).

В 7О-е годы распространение НДС  стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени.

Широкому распространению НДС  способствовали соответствующие решения  Европейского Экономического Сообщества, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для  стран-участниц ЕЭС. Одним из необходимых  условий вступления в эту влиятельную  европейскую организацию является наличие в стране-претенденте  функционирующей системы налог  на добавленную стоимость. Основными  причинами роста популярности НДС  являются:

возможность вступления в ЕЭС;

стремление увеличить государственные  доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному  увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими  налогами;

НДС позволяет оперативно проводить  налоговые операции с помощью  технические средств и определенной системы документооборота.

НДС более эффективен, по сравнению  с налогом с продаж в розничной  торговле, для создания льготных условий  налогообложения отдельных товаров  и услуг.

Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности  Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование  довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил. С 1992 года НДС действует во всех странах Содружества независимых государств.

Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое превращение  этого налога в один из главных  в налоговой системе. Во Франции  на долю НДС приходится 45 % всех налоговых  поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии - 50 %. На его долю приходиться  в среднем 13,8 % налоговых поступлений  бюджетов 42 стран.

Та же тенденция наблюдалась  и в России. С момента своего введения НДС стал первым по значимости среди четырех главных налогов, обеспечивающих большую часть налоговых  доходов федерального бюджета.

В Российской Федерации НДС был  введен в 1992 году для продукции, производимой на ее территории, а с 01.02.93 распространен  также на ввозимые, на ее территорию импортные товары за исключением  тех, по которым в законодательном  порядке установлены льготы. Он заменил налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование дохода бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Для России это был новый вид  налога, заменивший два действовавших  до этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота. Налог с оборота  представлял собой часть централизованного  чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для  дальнейшего развития экономики  и других общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированной долей  в цене товара, налог с оборота  не зависел от колебаний себестоимости  и выполнения предприятием плана  прибыли, обеспечивал устойчивое и  регулярное поступление предусмотренных  сумм в госбюджет. Экономическая  природа налога с оборота та же, что и прибыли; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли единую стройную систему распределения чистого  дохода. Попытки "исправить" недостатки налога с оборота за 61 год его  существования (он был введен в ходе финансовой реформы 1930 г.) предпринимались  неоднократно. Но избавиться от них  можно было лишь вместе с самим  налогом, что и сделано в конце 1991 года. Сегодня НДС в России является не только основным косвенным  налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней  государства.

Глава 2. Порядок ведения учета  расчетов по налогу на добавленную  стоимость 2.1 Организационно-экономическая  характеристика торгового предприятия  ООО "Биволи"

 

Общество с ограниченной ответственностью "Биволи" было создано в соответствии с законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и действующим законодательством Российской Федерации. Оно является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании устава и законодательства РФ. Его участником зарегистрирован Лейфман Евгений Михайлович. Предприятие имеет расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке с указанием на место нахождения, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Целью деятельности организации является деятельность на рынке товаров и  услуг, с извлечением прибыли. Основными  видами деятельности являются:

Фармацевтическая деятельность, в  т.ч. розничная и оптовая реализация лекарственных средств и других медицинских препаратов.

Медицинская деятельность.

 

ООО "Биволи" вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Уставный капитал общества состоит  из одной доли размером 100% номинальной стоимостью 15000 рублей, принадлежащей Лейфману Е.М. Увеличение Уставного капитала может осуществляться за счет имущества Общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников Общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц.

Высшим органом является общее  собрание участников, которое может  быть очередным и внеочередным. Все  участники имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие  в обсуждении вопросов и голосовать при принятии решений. Общее собрание проводиться не реже одного раза в  год для рассмотрения и утверждения  годового отчета и баланса.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется ревизионной комиссией, избранной общим собранием сроком на три года, а также внешним аудитором.

 

Предприятие вправе ежеквартально, раз  в полгода или раз в год  принимать решение о распределении  своей чистой прибыли между участниками  Общества. Решение об определении  части прибыли, распределяемой между  участниками Общества, принимается  общим собранием участников Общества. Часть прибыли, подлежащая распределению, распределяется пропорционально вкладам  в Уставном капитале Общества.

Реорганизация и ликвидация производится по решению собрания участников. Так  же предприятие может быть ликвидировано  по решению суда ликвидационной комиссией.

Таблица основных показателей деятельности предприятия ООО "Биволи" за период 2007-2008 года№ п/п    Откло- %

Показатель 2007 2008 нение +,- Измене- ния

1 Выручка от реализации (товарооборот), тыс. руб. 126130 132400 +6270 104,97

2 Себестоимость, тыс. руб. 101178 105667 +4489 104,44

3 Удельный вес себестоимости, % 80,21 79,81 -0,4 99,5

4 Валовой доход, тыс. руб. 24952 26733 +1781 107,14

5 Уровень валового дохода, % 19,78 20, 19 +0,41 102,07

6 Издержки обращения, тыс. руб. 25883 25890 +7 100,02

7 Уровень издержек обращения, % 20,52 19,55 -0,97 95,27

8 Прибыль от реализации, тыс. руб. 931 843 -88 90,54

9 Рентабельность продаж, % 0,74 0,64 -0,1 86,49

10 Прочие доходы, тыс. руб. 1881 70 -1811 3,72

11 Прочие расходы, тыс. руб. 3987 4682 +695 117,43

12 Внереализационные доходы, тыс. руб. - - - -

13 Внереализационные расходы, тыс. руб. - - - -

14 Балансовая прибыль, тыс. руб. 3581 4562 +981 127,39