Налог на добавленную стоимость

Законодательство об НДС во всех странах устанавливает перечень товаров и услуг, освобождаемых от уплаты налога. Обычно при этом применяется принцип освобождения так называемых приоритетных товаров и услуг. В первую очередь к ним относятся продовольственные товары. Практика освобождения весьма разнообразна. Некоторые из европейских стран облагают налогом продовольственные товары; другие руководствуются принципом освобождения от налога тех продовольственных товаров, которые являются наиболее важными для потребления семей с низкими доходами. К числу освобождаемых от уплаты НДС товаров относятся лекарственные средства. В некоторых странах льготы распространяются на периодическую печать, книги.

К приоритетным услугам, освобождаемым от уплаты НДС, обычно относят транспортные услуги, почтовую связь, медицинские услуги. Не облагаются налогом жилье, водоснабжение, учебные заведения, культурно-просветительные мероприятия, радио и телевидение, целый ряд других услуг (кремация, захоронение). При этом не имеет значения, какие организации оказывают эти услуги, - государственные или частные. Важна значимость для общества вида деятельности.

Российское законодательство содержит широкий перечень товаров, работ и услуг, освобождаемые от НДС. В статье закона, перечисляющей льготы, использованы все буквы русского алфавита, кроме последней. Российское налоговое законодательство вообще характеризуется казуистичностью, дробностью. Особенно это относится к перечню таких его категорий как плательщики, льготы и пр. Не избежало этих недостатков и законодательство об НДС.

 

2.3. Применение нулевой ставки налога при экспорте товаров

 

ООО ПИК «Диатомит – Инвест» вышло на международный рынок сбыта. В данный момент объем экспортируемой продукции составляет 30% от общего объема реализуемой продукции. Это позволяет предприятию снизить уплату НДС.

Нулевая ставка налога применяется при реализации:

1) экспортируемых товаров;

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;
3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса неразрывно связанных с ними подготовительных наемных работ (услуг);
6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам и фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ;
7. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
8. припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов.

Нулевая ставка НДС равносильна освобождению перечисленных товаров (работ, услуг) от налога, но с одновременным правом налогоплательщика на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам. Этим нулевая ставка отличается от «обычного» освобождения, предусмотренного при реализации отдельных товаров (работ, услуг) в статье 149 НК РФ («входной» налог по этим операциям к вычету не принимается).

Под экспортом товаров понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ (в том числе страны – участники СНГ) без обязательства об их ввозе на эту территорию (ст. 97 ТК РФ).

Экспортер может принять к вычету НДС, уплаченный им поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров. Таким образом, у бюджета возникает задолженность перед экспортером, которую он вправе потребовать ему возместить в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

Однако прежде чем выдвигать это требование, экспортер должен обосновать свое право на применение нулевой ставки налога. Для этого он должен подтвердить факт экспорта, представив в налоговый орган документы, перечисленные в п. 1 ст.165 НК РФ:

• оригинал или копию контракта на поставку товаров с иностранным покупателем;
• оригинал или копию выписки банка, подтверждающей получение выручки от иностранного покупателя;
• оригинал или копию грузовой таможенной декларации с отметками таможни;

копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможни.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Цель любой предпринимательской деятельности – получение прибыли, ведь прибыль – это составной элемент рыночных отношений, занимающий видное место в создании рынка средств производства, предметов народного потребления. Прибыль и рентабельность являются показателями, которые наиболее полно отражают эффективность производства, объем и качество производимой продукции, платежеспособностью предприятия.

Проведенный анализ предприятия ООО ПИК «Диатомит – Инвест» говорит о хорошем финансовом положении. Предприятие выпускает 35 504 м3 пенодиатомитового кирпича в год. Прибыль увеличилась на 630 тыс. руб. по сравнению с 2003 годом. Все виды продукции имеют сертификат качества,  поэтому ООО ПИК «Диатомит – Инвест» имеет широкий рынок сбыта в России и за рубежом. Предприятие своевременно отчитывается перед налоговой инспекцией. Сдает бухгалтерский баланс, декларацию по НДС, декларацию по транспортному налогу, исправно платит налоги в бюджет.

Наблюдается увеличение объема собственного капитала, и растут суммы оборотных средств. Это способствует повышению производительности труда и увеличению объектов производства.

       Не в полной  мере привлекаются долгосрочные  займы и кредиты. В этой ситуации  финансовое положение напрямую  зависит от своевременности расчетов  за продукцию, работы, услуги от  покупателей - это дебиторская задолженность. Поэтому трудное финансовое положение партнеров отражается и на работе анализируемого предприятия.

Предприятию еще более шире мешают развиваться налоги. Налоги как финансово-правовая категория – это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организации с определением их размеров и сроков уплаты.

Хотелось бы остановиться на особенностях широкого использования НДС  в налоговой практике, напрямую связанных со всеохватывающим характером этого налога. И отметить некоторые пути снижение этого налога.

Во-первых, это снижение предельной ставки НДС, расширение его налоговой базы, повышение нейтральности по отношению к действиям экономических агентов и обеспечение горизонтальной справедливости налога.

Во-вторых, время, возлагаемое на потребителей налога на добавленную стоимость, несет четко выраженный регрессивный характер, что, впрочем, свойственно для всех видов косвенных налогов, но, несомненно, усугубляется в НДС из-за практически тотального охвата рынка товаров и услуг. Потребители с более низкими доходами вынуждены выплачивать в форме НДС сравнительно большую их часть по отношению к более высокодоходным слоям населения. В ряде случаев регрессивный характер обложения усиливался повышенными ставками на товары массового потребления для средних слоев населения.

Для финансового оздоровления предприятия руководству целесообразно осуществлять жесткий контроль за неплательщиками. Для стабильной работы необходима государственная политика, направленная на поддержание деятельности предприятия.

ООО ПИК «Диатомит – Инвест», стремясь снизить выплаты по НДС, вышло на международный рынок сбыта продукции. В 2004 году объем экспортируемой продукции составил 30% от общего объема реализованной продукции, в 2005 году  запланировано увеличить экспорт продукции еще на 20%. Это позволит предприятию значительно снизить уплату НДС.

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

 

1. Налоговый Кодекс РФ, часть вторая. 05.08.2010 г.
2. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О государственной налоговой службе Российской Федерации» (в ред. от 22.05.2003).
3. Закон РФ от 22.12.1993 № 4178-2 «О налоге на добавленную стоимость» ( в ред. от 24.06.2001, с изм. от 31.12.2002).
4. Закон РФ от 14.03.2001 № 3185-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. от 28.04.2002, с изм. от 20.04.2003).
5. Закон РФ от 27 декабря 1999 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред.от 12.12.2001, с изм. от 05.07.2002).
6. Алексашенко С.А. Западноевропейская практика использования НДС // Экономические науки.- 2009. - № 6. – C. 94.
7. Бойкова М. Особенности учета и налогообложения//Российский экономический журнал.-2011.-№ 10.-С.15.
8. Дубов В.В. Действующее налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы. – 2009. - № 4. – С. 22-23.
9. Караваева И.В. Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике // Право и экономика. – 2009. - № 9. – С. 51.
10. Кинерман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике // Финансы и статистика. - 2011. – №7.-С.64.
11. Комова Н.А. Налог на добавленную стоимость // Консультант. – 2009. - № 1. – С.83.
12. Крымова Н.С. Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах  // Государство и право. – 2012. - № 5. – С.38.
13. Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов // Вопросы экономики. -2013. - № 9.- С.38.
14. Некрасов В.М. Раздельный учет по НДС: практические советы // Главбух – 2009. -№ 20. – С.34.
15. Пепеляев С.Г. Налог на добавленную стоимость: законодательство и практика. 2011. - № 3. – С. 84.
16. Серова О.В. Об отдельных вопросах учета налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога // Главбух.– 2012. - № 5. – С. 45.
17. Тимофеева О. Налог на добавленную стоимость. Опыт зарубежных стран// Экономическая газета. – 2009. - № 2. – С.13.
18. Тимофеева О., Никольский Д. О добавленной стоимости // Экономист. – 2010. - № 3.-С.2.
19. Требина Е.В. Раздельный учет «входного» НДС у экспортеров // Главбух. – 2009. - № 1. – С.90.
20. Хритеан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы // Финансы. – 2013. - № 5. – С. 3-4.

 

1Абрамов М.Д. Налог на добавленную стоимость- налог на ВВП предприятия//Финансовые и бухгалтерские консультации. - № 5. - 2010 г.- 368С.