Налог на добавленную стоимость

• суммы полученных авансовых платежей;
• суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;

- налог, начисляемый в  соответствии со спецрасчетами;

- прочие средства, получение  которых обусловлено расчетами  за поставленные товары (работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение  спецфондов и т.д.

        Что  касается периода, в котором должны  быть учтены все перечисленные  показатели, то он определяется  по следующим правилам:

• в отношении реализации товаров (работ, услуг) – в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;
• в отношении иных средств – в момент их получения.

       Следующим  важным требованием для исчисления  НДС, подлежащих зачету, является  определение периода времени, в  котором указанные суммы должны  быть возмещены. По общему правилу  для отнесения уплаченных сумм  к зачету необходимо выполнение  следующих условий:

• произошла фактическая оплата материальных ресурсов (работ, услуг);
• данные ресурсы были оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).

       Поскольку  одним из условий зачета является  факт оплаты, то нет необходимости  дожидаться момента фактического  отнесения стоимости приобретенных  товаров (работ, услуг) на себестоимость. Однако, при этом необходимо помнить, что если материальные ресурсы, по которым произошло возмещение  налога, используются в дальнейшем  в непроизводственной сфере, имеющей  специальные источники финансирования, то делается восстановительная  бухгалтерская проводка: кредит  счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом  по налогу на добавленную стоимость»  и дебет соответствующих счетов  учета источников финансирования.

       Порядок  списания сумм НДС, уплаченных  по товарам в случае осуществления  оптовой  торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок  исчисления налога осложняется  тем, что зачастую торговые операции  осуществляются транзитом, т.е. без  оприходования на предприятии.

       Налоговые  ставки представляют собой величину  налоговых отчислений на единицу  измерения налоговой базы. Налоговый  кодекс Российской Федерации  предусматривает три ставки НДС  –0%, 10%, 18%. По общему правилу обложение НДС производится по ставке 18%. Иные ставки налога применяются только в случаях, специально предусмотренных в кодексе (таблица 1).

Таблица 1

Расчет общей суммы налога

Показатели и налогооблагаемые объекты	Налоговая база,  руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб.
Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога – всего:	555 000	18	99 900
в том числе реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям	555 000	18	99 900
Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг)	105 000	18	18 900
Всего начислено НДС			118 800

 

       По данной  таблице можно сделать вывод  о реализованной продукции за  декабрь 2004 года. Здесь также видна  сумма начисленного налога к  уплате.

       Налогоплательщик  обязан лично уплатить налог. Обязанность по уплате конкретного  налога или сбора возлагается  на налогоплательщика и плательщика  сбора с момента возникновения  установленных законодательством  о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного  налога.

       Неисполнение  или ненадлежащее исполнение  обязанности по уплате налога  является основанием для направления  налоговым органом налогоплательщику  требования об уплате налога. Требование должно быть направлено независимо от того, собирается ли налоговый орган преследовать по суду.

       Требование  должно содержать сведения о  сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на  момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного  законодательством о налогах  и сборах, сроке исполнения требования, а также по взысканию налога  и обеспечению исполнения обязанности  по уплате налога, которые применяются  в случае неисполнения требования  налогоплательщиком. Во всех случаях  требование должно содержать  подробные данные об основаниях  взимания налога, а также ссылку  на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность  налогоплательщика уплатить налог (НК РФ, ст.23).

       Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по разным ставкам  налога на добавленную стоимость, должны вести раздельный учет  реализации товаров и сумм  налога по ним в разрезе  применяемых ставок и указывать  в расчетных документах суммы  налога по видам товаров в  зависимости от применяемых ставок.

       Покупатель  уплачивает налог продавцу при  приобретении ценностей, а затем, при реализации своих товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), предъявляет к оплате покупателю  этих товаров (работ, услуг) соответствующую  сумму налога. При реализации  товаров (работ, услуг) продавец выставляет  покупателю счет-фактуру не позднее  пяти дней, считая со дня отгрузки  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), по форме, установленной постановлением  Правительства РФ.

       Полностью  возмещаются из государственного  бюджета суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные предприятиями  и организациями поставщикам  и подрядчикам за материальные  ценности и услуги производственного  характера, использованные при производстве: товаров, экспортируемых непосредственно  предприятиями – изготовителями; услуг по транзиту грузов через  территорию Российской Федерации; товаров и услуг, предназначенных для дипломатического корпуса; услуг городского и пригородного транспорта.

       В случае  превышения сумм налога по  товарно-материальным ценностям, стоимость  которых фактически отнесена  на издержки производства и  обращения, над суммами налога, исчисленные  по реализационным товарам, возникающая  разница засчитывается в уплату  предстоящих платежей или возмещается  из бюджета.

       Датой  совершения оборота считается  день поступления средств за  товары на счета в учреждениях  банков или выручки в кассу  при расчетах наличными. Для предприятий, которые определяют срок реализации  по отгрузке товаров, датой совершения  оборота считается их отгрузка  и предъявление покупателю расчетных  документов.

       В Налоговом  Кодексе установлены только два  налоговых периода для уплаты  налога на добавленную стоимость: квартал или месяц. Уплата налога  на добавленную стоимость производится  не позднее 20 дней после окончания  налогового периода. Налогоплательщики  с ежемесячными в течение квартала  суммами выручки от реализации  товаров (работ, услуг) без учета  налогов, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя  из фактической реализации товаров (выполнения, в том числе для  собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший квартал  не позднее двадцатого числа  месяца, следующего за истекшим  кварталом (НК РФ ст.163).

       Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию  в срок не позднее двадцатого  числа месяца, следующего за истекшим  кварталом.

 

2.2. Особенности налогообложения оборота товаров (работ, услуг) внутри

предприятия

 

Согласно подпункту «а» ст. 3 Закона «О НДС» данным налогом облагаются: «Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения». Из анализа данной нормы следует, что существует два типа оборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления:

- вид оборота: затраты  по этому товару (работам, услугам) не относятся на издержки производства  и обращения;

- вид оборота:  затраты  по этому товару (работам, услугам) относятся на издержки производства  и обращения – так называемые  внутризаводской оборот.

Соответственно первый внутренний оборот подлежит обложению НДС, второй – не подлежит.

В практике хозяйственной деятельности постоянно имеют случаи внутреннего потребления товаров (работ, услуг). При этом их можно условно разделить на две группы: потребление, связанное с деятельностью предприятия, а также социально-благотворительное потребление.

Например, к первой группе можно отнести операцию по демонтажу оборудования, выполняемому собственными силами. Предприятие осуществляет списание основных средств. Затраты по демонтажу (выбытию) оборудование при этом, как правило, собираются на счет «Вспомогательные производства». Затем по мере выбытия данных основных средств собранные затраты списываются.

Таким образом, затраты по демонтажу оборудования, которое выбывает, не списываются на издержки производства. Следовательно, согласно вышеуказанной нормы работы «внутри» предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства должны облагаться НДС. При этом сумма начисленного НДС должна формировать затраты по выбытию оборудования, но в целях налогообложения не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Проанализируем ассортимент продукции, производимой предприятием ООО ПИК «Диатомит – Инвест» (таблица 2).

Таблица 2

Анализ выполнения плана по ассортименту продукции

Изделие	Товарная продукция		Выполнение плана, %
	плановая, тыс. руб.	фактическая, тыс. руб.
1. Пенодиатомитовый кирпич	21 000	21 000	100
2. Крошка диатомитовая  обожженная	389	389	100
ИТОГО	21,289	21,389	100

 

План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделия. План по ассортименту на рассматриваемом примере выполнен. Примеры выполнения или невыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спрос на отдельные виды продукции)  и внутренние (недостатки в системе организации и управлением производства.

Если на предприятии существуют объекты непроизводственной группы, содержание которых полностью осуществляется за счет соответствующих источников предприятия (а не за счет выручки от реализации их услуг), то вся сумма внутреннего оборота подлежит обложению НДС.

В случае, если какой-либо объект непроизводственной группы имеет смешанный характер:

- в части используется  для внутренних целей предприятия;

- в части используется  для получения прибыли от реализации  товаров (работ, услуг), что предусмотрено  в учредительных документах, то  налогообложению подлежит только  часть внутреннего потребления, затраты по которому не внесены  на собственность продукции (работ, услуг) производимых этим подразделением  предприятия.

Однако следует отметить, что для реализации указанного положения необходимо обеспечить реальный зачет затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг), является вынужденной мерой. Благодаря этому налогоплательщики лишаются существовавшей на первых порах возможности ухода от НДС, когда стороны по договору умышленно занижали цену продукции, а получали оставшуюся сумму в виде перечисления во всевозможные фонды развития либо в виде штрафов [19, с.37].

В российском законодательстве о НДС термин «основа исчисления налога» не употребляется. Вместо него введены понятия «определение облагаемого налога», а также «стоимость реализуемых товаров» (работ, услуг), что вносит неопределенность в определение самого объекта налогообложения.

Под вознаграждением – основой исчисления налога – понимается вся сумма расходов потребителя, необходимая ему для получения предмета потребления, за исключением расходов на НДС. Таким образом, только НДС не входит в основу его исчисления, все же остальные издержки, например транспортные расходы, прочие налоги на потребление, все прочие расходы, связанные с осуществлением оборота и т.п., являются составной частью вознаграждения. При бартерном обмене вознаграждения считается стоимость каждого оборота. Если при осуществлении оборота вознаграждение как таковое отсутствует, но по налоговой концепции оно должно иметь место, как скажем, при личном потреблении, то основой исчисления налога становится расчетное или оценочное вознаграждения, определяемые по законодательно установленным правилам в целях предотвращения возможной договоренности между лицами о выплате заниженного или символического вознаграждения. Такой подход к определению основы исчисления НДС позволяет не только четко обозначить объект, но и охватить самую широкую базу обложения этим налогом.