Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В Целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1)   операции, указанные  в пункте 3 статьи 39 НК РФ

2) передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов  социально-культурного и жилищно-коммунального  назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных  сооружений и других подобных  объектов органам государственной  власти и органам местного  самоуправления (или по решению  указанных органов, специализированным  организациям, осуществляющим использование  или эксплуатацию указанных объектов  по их назначению);

3) передача имущества  государственных и муниципальных  предприятий, выкупаемого в порядке  приватизации;

4) выполнение работ (оказание  услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий  в определенной сфере деятельности  в случае, если обязательность  выполнения указанных работ (оказания  услуг) установлена законодательством  Российской Федерации, законодательством  субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной  основе объектов основных средств  органам государственной власти  и управления и органам местного  самоуправления, а также бюджетным  учреждениям, государственным и  муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации  земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных  прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1)осуществление операций, связанных с обращением российской  или иностранной валюты (за исключением  целей нумизматики);

2)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации  этой организации;

3)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного  имущества некоммерческим организациям  на осуществление основной уставной  деятельности, не связанной с  предпринимательской деятельностью;

4)   передача имущества, если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)капитал  хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности), паевые взносы в  паевые фонды кооперативов);

5)   передача имущества  в пределах первоначального взноса  участнику хозяйственного общества  или товарищества (его правопреемнику  или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или  товарищества, а также при распределении  имущества ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;

6)   передача имущества  в пределах первоначального взноса  участнику договора простого  товарищества (договора о совместной  деятельности) или его правопреемнику  в случае выдела его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

7)   передача жилых  помещений физическим лицам в  домах государственного или муниципального  жилищного фонда при проведении  приватизации;

8)   изъятие имущества  путем конфискации, наследование  имущества, а также обращение  в собственность иных лиц бесхозяйных  и брошенных вещей, бесхозяйных  животных, находки, клада в соответствии  с нормами Гражданского кодекса  Российской Федерации;

9)   иные операции  в случаях, предусмотренных Налоговым  кодексом РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

При определении налоговой базы учитываются:

• авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

• суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

• суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

• суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

 

1.3. Ставки налога

 

По ставке 0 процентов облагаются экспортируемые товары, а так же ряд  работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу.

По ставке 10 процентов облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ.

Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 процентов.

Расчетные ставки (соответственно 9,09 % и 15,25 %) применяются при:

•   получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

•   удержании налога налоговыми агентами;

• реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.

Ставки налога на добавленную стоимость представлены в приложение №4.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРИМЕРЕ

ООО ПИК «ДИАТОМИТ – ИНВЕСТ»

 

2.1. Исчисление НДС и его уплата

 

ООО ПИК «Диатомит – Инвест» является плательщиком налога на добавленную стоимость.  Действующая в настоящее время теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость в нашей стране очень сложна. Внешне он рассчитывается прямым методом, т.е. путем умножения ставки на размер налогооблагаемой базы. Однако установлено множество различных норм и ограничений, определяющих различный порядок исчисления и уплаты НДС в зависимости от содержания хозяйственных операций, видов приобретаемых ресурсов, их использования, видов деятельности предприятий плательщиков.

По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой НДС. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (расчет налога) (приложение В). Инструкция по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Декларация по налогу на добавленную стоимость – это основная  форма налоговой отчетности по НДС. Она состоит из следующих составных частей: титульного листа, разделов по расчету сумм налога, разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога.

Разделы декларации по расчету сумм налога должны включать в себя показатели, характеризующие следующие основные элементы налогообложения:

• налоговая  база;
• налоговые ставки;
• суммы налога.

       Кроме  того в данные разделы могут  включать иные показатели, используемые  при исчислении соответствующего  налога (объект налогообложения, налоговые  льготы, налоговые вычеты и другие). Налоговая декларация содержит  расшифровку показателей, используемых  при определении налоговой базы, налоговых вычетов, налоговых льгот (при необходимости). Указанная расшифровка  может содержаться как в разделах  по расчету сумм налога, так  и в разделах (приложениях), содержащих  данные об отдельных показателях, используемых при исчислении  налога. В разделах по расчету  сумм налога могут содержаться  ссылки на номера соответствующих  приложений (строк) разделов (приложений), содержащих данные об отдельных  показателях, используемых при исчислении  налога. Разделы по расчету сумм  налога, а также разделы (приложения), содержащие данные об отдельных  показателях, используемых при исчислении  налога, могут содержать реквизиты  для отражения значений отдельных  показателей налоговой декларации, исчисленных по данным налогового  органа. Указанные реквизиты предусматриваются  для тех показателей налоговой  декларации, правильность исчисления  которых возможно определить  при  проведении камеральной налоговой  проверки, например, посредством истребования  у налогоплательщика дополнительных  сведений, получения объяснений  и документов, подтверждающих правильность  исчисления и своевременность  уплаты налога.

       Налоговая  декларация должна иметь сквозную  нумерацию страниц, начиная с  первой страницы титульного листа. Каждая страница разделов по  расчету сумм налога и разделов, содержащих данные об отдельных  показателях, используемых при исчислении налога, должна быть подписана налогоплательщиком.

       Применяемый  в настоящее время порядок  исчисления НДС тесно связан  с его бухгалтерским учетом  и зависит от вида деятельности  налогоплательщика, содержания и  назначения проводимых им хозяйственных  операций. Для того, чтобы свободно  владеть методами и приемами  исчисления НДС следует различать  понятия:

       а) налог  на добавленную стоимость, подлежащий  уплате в бюджет;

       б) налог  на добавленную стоимость, полученный  от покупателей;

       в) налог  на добавленную стоимость, уплаченный  за приобретенные товары  (работы, услуги);

       д) налог  на добавленную стоимость, принимаемый  к зачету по приобретенным  товарам, работам, услугам.

       Налог  на добавленную стоимость, подлежащий  уплате в бюджет, исчисляется  следующими методами:

        - как  разница между суммами налога, полученными от покупателей за  реализованные товары, работы, услуги, и суммами налога, уплаченными  поставщикам за материальные  ресурсы, стоимость которых фактически  списана в отчетном периоде  на издержки производства;

       - как  разница между суммами налога, полученными от покупателей за  реализованную продукцию и суммами  налога, фактически уплаченными  за приобретенные материальные  ценности, стоимость которых относится  на издержки производства и  обращения.

       - по  расчетным ставкам с суммы  разницы между ценами реализации  товаров с НДС и ценами их  приобретения с НДС за минусом  налога, уплаченного поставщикам  за приобретенные и списанные  на издержки обращения материальные  ресурсы, работы, услуги.  Расчеты  по НДС составляются на основе  журналов – ордеров, ведомостей  и книги учета продаж и покупок  реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на «Реализации продукции (работ, услуг)».

        В  указанных регистрах бухгалтерского  учета по заготовке материальных  ценностей и по реализации  продукции (работ, услуг) должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов, данные по оборотам, исходя из  применяемых цен на основании  расчетных документов, счетов –  фактур, накладных, актов выполненных  работ, товарно-транспортных накладных  и других отгрузочных документов  в отдельной графе отражаются  суммы НДС. Подсчет этих документов  производится в срок, установленный  для уплаты НДС.