Налог на добавленную стоимость

- обороты по реализации залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Но здесь имеются свои особенности. Во-первых, авансы полученные относятся к будущему объекту  обложения НДС, но это не приводит к двойному налогообложению, поскольку при появлении оборота по реализации ранее уплаченные авансовые суммы возвращаются налогоплательщику.

Во-вторых, существовавшая до недавнего времени практика перечисления средств поставщикам за реализованную  продукцию и выполненные работы в виде финансовой помощи, пополнения фондов социального и другого  назначения, на увеличение прибыли и т.д., а также уплата контрагентами штрафов, пени, неустоек друг другу нередко являлись формой умышленного согласованного занижения цен на продукцию, а следовательно, и ухода от обложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому в 1994 года в налогооблагаемую базу по НДС включили  суммы, получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг).

В настоящее время в  облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг); начиная с 1996 года различные виды финансовой помощи могут попасть в состав облагаемого оборота только при условии, что за ними скрываются расчеты за реализованную предприятиями продукцию.

Налогооблагаемая база состоит  из следующих показателей:

1) объекта налога и  специальных расчетов для определения  оборотов по реализации в целях  налогообложения;

2) будущего объекта (авансы  полученные);

3) иных средств, если  их получение связано с расчетами  по оплате товаров (работ, услуг) (перечисление в счет пополнения  спецфонды и т.п.);

4) облагаемого оборота  по суммам штрафов по хозяйственным  договорам.

В облагаемые обороты по подакцизным товарам включаются суммы акцизов.

В облагаемые обороты товаров из давальческого сырья и материалов включается стоимость их обработки. Под давальческим сырьем имеется в виду сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая розлив.

Для строительных, строительно-монтажных  и ремонтных организаций облагаемым оборотом считается стоимость реализованной  строительной продукции (работ, услуг), определенная в договорных ценах  с учетом их изменений в процессе выполнения работ, вызванных повышением (понижением) цен на строительные материалы, тарифов на транспортные и другие виды услуг.

Важно заметить, что для  целей налогообложения не проводится различие между хозяйственным и  подрядным способами ведения  строительно-монтажных работ: строительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются НДС в общеустановленном порядке.

При налогообложении полученных сумм штрафов необходимо учитывать  следующие моменты:

1) налогообложению подлежат только суммы штрафов, пеней, неустоек, получение которых регулируется нормами гражданского законодательства.

Это штрафы по договорам  поставки, выполнения работ, оказания услуг. Поскольку доходы от сдачи  имущества в аренду также подлежат обложению НДС, то и штрафы, полученные по этим договорам, также подлежат налогообложению. Что касается сумм штрафов, уплата которых  регулируется иными нормами права (экологическим законодательством  и т.п.), то они не подлежат налогообложению  НДС. Так в соответствии с Письмом  Минфина от 9.04.97 №04-03-11 штрафы за превышение норматива сброса сточных вод  в систему канализации НДС  не облагаются, поскольку они не относятся к штрафам, полученным за нарушение обязательств, предусмотренных  договорами поставки товаров (работ, услуг).

2) налогообложению подлежат только те суммы штрафов, пеней, неустоек, которые получены по договорам поставки товаров (работ, услуг), выручка по которым облагается НДС.

Иными словами, если сам товар (работы услуги) не полежат налогообложению (льготируются), то и полученные по этим договорам суммы штрафов не облагаются НДС. Данное правило также подтверждается позицией Министерства финансов РФ, которое в частности указывало, что штрафы, полученные предприятием, использующим труд инвалидов и пользующимся льготой, а также штрафы, полученные по договору купли-продажи ценных бумаг, НДС не облагаются.

3) суммы штрафов подлежат налогообложению соответственно, т.е. по той же ставке, по которой подлежит налогообложению выручка, полученная за товар поставленный по этому же договору поставки.

4) сумму НДС нельзя взыскивать «сверх» суммы штрафов, неустоек, пеней.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Расчет НДС  в Российской Федерации

Перед началом описания порядка  расчета НДС в Российской Федерации  хотелось бы отметить, что единой позиции для всех случаев расчета НДС в Российской Федерации на сегодняшний день не существует. Данное утверждение основывается на том, что есть порядок расчета НДС предусмотренный, как в НК РФ (общие нормы), так и в различных подзаконных актах. Но, учитывая сложность и неоднозначность некоторых положений нормативных актов посвященных расчету НДС, в части определения налоговой базы, порядка исчисления и возврата из бюджета НДС, существует обширная судебная практика рассматривающая большое количество различных вариантов расчета НДС и приводящая к выводам, которые не соответствуют выводам фискальных органов, в том числе, на уровне Высшего Арбитражного суда, выводы, изложенные в судебных актах которого, обязательны для применения в нижестоящих судах в системе арбитражных судов Российской Федерации. Кроме того, на практике встречаются случаи, когда письма Федеральной налоговой службы РФ, посвященные ответам на вопросы касающимся порядка исчисления НДС, вступают в противоречие с письмами Министерства финансов РФ, посвященным рассуждениям по аналогичным вопросам.

Поэтому, в настоящей курсовой работе описывается порядок расчета  НДС в Российской Федерации, предусмотренный в Налоговом кодексе РФ.   

Необходимым шагом для  начала расчета любого налога, является определение налоговой базы.

Порядок определения налоговой  базы по НДС регламентируется ст. 154 НК РФ, предусматривающей, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую  базу не включается оплата, частичная  оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;

- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее  полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую  базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым п. 1 ст. 154 НК РФ.

В ст. 154 НК РФ предусмотрен общий  порядок определения налоговой  базы для оплаты НДС, при том, что  в гл. 21 НК РФ, посвященной НДС, существуют нормы предусматривающие особенности  определения налоговой базы, для  определенных случаев хозяйственного оборота предприятия.

Порядок исчисления НДС приводится в ст. 166 НК РФ и предусматривает, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при  реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных  в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога не исчисляется  налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учете  в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при  этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ посвященной НДС.

В соответствии с нормами  ст. 163 НК РФ налоговый период (в том  числе для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов, далее – налоговые агенты) для  уплаты НДС устанавливается как  квартал. А именно, до 20 числа месяца следующего за кварталом – 1/3 от суммы  налога, до 20 числа следующего месяца – следующую 1/3 и до 20 числа последнего месяца в квартале – последнюю 1/3 от суммы налога.

При этом, необходимо отметить, что ст. 164 НК РФ устанавливает три налоговых ставки по НДС, это 0%, для случаев предусмотренных в п. 1 указанной статьи НК РФ, это 10%, для случаев предусмотренных в п. 2 ст. 164 НК РФ и 18%, для случаев, которые не поименованы в пунктах 1 и 2 ст. 164 НК РФ. Кроме этого, п. 4 ст. 164 НК РФ предусматривает особый порядок определения налоговой ставки для расчета НДС, заключающийся в том, что при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК Рф, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2 – 4 ст. 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 – 3 ст. 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 – 4 ст. 155 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Для проверки правильности расчета налогоплательщиком суммы  НДС, в РФ действуют Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 26.05.2009), в соответствии с которыми, покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж по формам согласно приложениям № 1 - 5 к этим правилам.

Пример расчета налогоплательщиком НДС приведен в приложении № 1 и 2 к настоящей курсовой работе, представляющие из себя раздел № 1 налоговой декларации по НДС (Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика) и раздел № 3 налоговой декларации по НДС (Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 – 4 ст. 164 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Назвав рассматриваемый  налог в соответствии с принятой терминологией налогом на добавленную  стоимость, законодатель не раскрыл понятия добавленной стоимости. В соответствии со статьей 38 НК РФ, каждый налог должен иметь свой самостоятельный объект налогообложения. Но среди предусмотренных там видов объектов налогообложения «добавленной стоимости» нет. Действительно, в силу статьи 146 НК РФ, НДС имеет другие объекты налогообложения.

Добавленная стоимость – это не объект налогообложения, а экономическая суть налога с точки зрения налогоплательщика. В современной экономике трудно представить себе товар (работу, услугу), который произведен силами исключительно одного налогоплательщика. Обычно для производственных целей у других лиц закупается оборудование и мебель, материалы, приобретаются или арендуются помещения, приобретается электроэнергия, другие коммунальные услуги, услуги связи, консультационные услуги, заказываются ремонтные, строительные и иные работы.

Таким образом, стоимость  реализуемого товара (работы, услуги) обычно состоит из трех элементов: а) стоимости  приобретенных у третьих лиц  товаров, работ, услуг (для целей  производства или перепродажи), б) собственных  затрат налогоплательщика (оплата труда  сотрудников, налоги и сборы, отчисления на социальные нужды и др.), в) прибыли  налогоплательщика от реализации. Совокупность собственных затрат и прибыли – это и есть вклад налогоплательщика в стоимость реализуемого товара (работы, услуги), то есть стоимость, добавленная к стоимости исходных товаров, работ и услуг.