Налог на добавленную стоимость

Российское налоговое  законодательство признает объектом обложения  НДС также и выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

Услуги – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В связи с этим объектом обложения НДС является выручка от оказания любых платных услуг, кроме сдачи земли в аренду (транспортные услуги, погрузка и хранение товаров, посреднические услуги, а также услуги, связанные с поставкой товаров, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные услуги, физкультура и спорт, реклама, услуги по сдаче в аренду имущества и недвижимости, в том числе по лизингу, инновационные услуги и т.д.).

В оборот, облагаемый НДС, в  настоящее время включается значительно  более широкий круг доходов и  финансовых ресурсов предприятий и  организаций, чем это вытекает из понятия «реализация» и «добавленная стоимость». Расширенный перечень финансовых ресурсов, включаемых в облагаемый НДС оборот, возник в связи с необходимостью пресечения массовой практики уклонения налогоплательщиков от выполнения своих налоговых обязательств перед государством.

Объектом налогообложения  является реализация предметов залога и передача товаров, результатов  выполненных работ и оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Являются объектом обложения также получившие в настоящее время достаточно широкое распространение бартерные сделки по товарам, работам и услугам, а также передача товаров, работ и услуг другим предприятиям или физическим лицам, включая своих работников. Суммы полученных авансовых и прочих платежей, поступающие в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, на счета в учреждения банков или в кассу, а также суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы и услуги, также являются объектом обложения данным налогом.

При этом законодательство определяет и те операции, которые  не могут быть признаны в целях  налогообложения реализацией товаров, работ и услуг и, соответственно, не могут служить объектом обложения  НДС.

К ним, в частности, относится  передача на безвозмездной основе жилых  домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Не признает Налоговый кодекс РФ реализацией и выполнение работ, оказание услуг органами государственной власти и органами местного самоуправления в случае, если обязательность выполнения указанных работ или оказания услуг установлена федеральным или региональным законодательством или актами органов местного самоуправления.

Не является реализацией  товаров, работ или услуг при  обложении НДС осуществление  операций, связанных с обращением монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации  или валютой иностранных государств. При этом Налоговый кодекс РФ установил, какие же монеты относятся к коллекционным монетам из драгоценных металлов.

Это в первую очередь монеты из драгоценных металлов, являющиеся российской валютой, валютой иностранного государства или группы государств, отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности.

К этой же категории относятся  и монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации, иностранного государства или группы государств. В отдельных случаях  не считается реализацией передача основных средств, нематериальных активов  или иного имущества, в частности, правопреемникам – некоммерческим организациям в качестве первоначального взноса и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Механизм взимания  НДС в Российской Федерации

Легальное определение –  «механизм взимания НДС» в НК РФ отсутствует. В доктрине данное понятие  включает в себя такие категории  как: плательщик НДС, объект налогообложения, место налогообложения и другие процедурные понятия.

Механизм взимания налога состоит в следующем. Налогоплательщик имеет покупателей товаров, заказчиков работ и услуг (далее – покупатели), а также поставщиков товаров, подрядчиков, исполнителей услуг (далее – поставщики). Реализуя товары, работы и услуги покупателю, налогоплательщик предъявляет покупателю сумму налога, исчисленную со всей стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Приобретая товары, работы и услуги у поставщиков, он одновременно уплачивает им сумму налога со всей стоимости этих товаров, работ и услуг. А разницу между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщикам, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет (ст. 173 НК РФ). Это и будет сумма налога с добавленной стоимости, то есть с той части стоимости товаров (работ, услуг), которая соответствует собственным затратам и прибыли налогоплательщика.

Из совокупности рассмотренных  принципов следует, что если сумма  налога, предъявленная налогоплательщику  поставщиками, превысит сумму налога, выставленную налогоплательщиком покупателям, то соответствующая разница подлежит возмещению из бюджета (ст. 176 НК РФ). Такая  ситуация может возникнуть, например, при убыточной деятельности налогоплательщика, а также если реализация им товаров (работ, услуг) облагается налогом по меньшей ставке, чем реализация товаров (работ, услуг), которые он приобретает. В частности, право на возмещение налога возникает при продаже  купленных (произведенных) товаров  на экспорт и при оказании сопутствующих  услуг.

Такое регулирование обусловлено  тем, что, несмотря на механизм взимания, НДС должен оставаться налогом с  потребления на территории Российской Федерации. Государство не ставит перед собой цели перекладывать бремя уплаты налога на лиц, приобретающих товары, работы и услуги для осуществления предпринимательской деятельности.

Плательщиками НДС являются:

- предприятия и организации независимо от форм собственности (хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия) и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица. Плательщиками НДС являются как промышленные, так и финансовые организации, в том числе страховые общества, банки и другие;

- предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (не являющиеся юридическими лицами), имеющие расчетные счета и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) и в силу этого относящиеся к налогоплательщикам;

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную, и иную коммерческую деятельность на территории России, под которой следует понимать место реализации товаров, работ и услуг (т.е. место возникновения объекта налогообложения). В случае реализации товаров на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете, НДС уплачивается российскими предприятиями;

- некоммерческие организации, в том числе потребительские кооперативы, общественные или религиозные объединения, финансируемые собственником учреждения, благотворительные и иные фонды в случае осуществления ими коммерческой деятельности, включающей операции по реализации основных средств и иного имущества;

 

- декларант либо иное лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу, при импорте на территорию РФ иностранных товаров. При этом декларантом могут быть лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), которые декларируют, представляют и предъявляют товары и транспортные средства от собственного имени. Однако декларанты (или иные лица) не являются носителями НДС, и в случае предоставления налоговых отсрочек, перерасчета платежей, взыскания в бесспорном порядке, в том числе штрафов и пеней, все суммы взыскиваются с контрактодержателя. Итак, плательщиком НДС на таможне являются предприятия, ввозящие на территорию РФ товары.

Объектом налогообложения  по НДС являются:

- обороты по реализации  всех товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне (на территории РФ);

Обороты по реализации товаров относятся к самым распространенным объектам налогообложения. Основанием для возникновения объекта налогообложения в данном случае будет выступать своего рода «территориальность» облагаемого оборота (принцип территориальности), поскольку этот оборот в качестве облагаемого НДС возникает только на территории РФ.

Налоговое законодательство не содержит нормы, которая регламентировала бы порядок определения места реализации товаров. Как правило, под местом реализации товара в целях обложения НДС считается место перехода права собственности на имущество.

- обороты по реализации  товаров (работ, услуг) внутри  предприятия для нужд собственного  производства, затраты по которым  не относятся на издержки производства;

Существует два типа оборота  товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления:

 

- первый вид оборота: затраты по товарам (работам, услугам) не относятся на издержки производства и обращения;

- второй вид оборота: затраты по товарам (работам, услугам) относятся на издержки производства и обращения – так называемый внутризаводской оборот.

Соответственно первый внутренний оборот подлежит обложению НДС, второй – не подлежит.

-  товары, ввозимые на  территорию РФ;

Для целей налогообложения  товаром считаются предметы, изделия, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ.

При реализации работ НДС  облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и прочих работ. К облагаемым рассматриваемым налогом услугам относятся:

- услуги пассажирского, грузового транспорта, услуги по транс­портировке газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуги по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;

- услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

- посреднические услуги;

- услуги предприятий связи, бытового обслуживания населения, жилищно-коммунального хозяйства;

-  услуги организаций  и учреждений физической культуры  и спорта; услуги по выполнению  заказов предприятиями торговли; услуги по размещению рекламы;

- услуги инновационные, по обработке данных и информационному обслуживанию;

-  другие платные услуги (кроме сдачи земли в аренду).

Как уже отмечалось выше, объект обложения НДС может возникнуть только на территории РФ. Поскольку часто этим объектом являются обороты по реализации работ и услуг, то действующее законодательство РФ определяет место этой реализации как:

- место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги)  связаны непосредственно с этим имуществом;

- место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

- место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта или в иной аналогичной сфере деятельности;

- место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец – в другом;

- место осуществления экономической деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы, если это не противоречит хотя бы одному из вышеуказанных пунктов.

В оборот, принимаемый за объект обложения НДС, включаются помимо стоимости реализованной продукции (работ, услуг) также:

- суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий и организаций в виде финансовой помощи, пополнения фондов, специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями, целевого бюджетного финансирования, а также средств, направленных на осуществление совместной деятельности;

- доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;

- средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги). При этом указанные суммы у предприятий торговли и предприятий, получающих доходы от посреднической деятельности, облагаются в части надбавок, наценок, вознаграждений и других сборов; обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;