Налог на добавленную стоимость

Введение

Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения  экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных  иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительный и противоречивый путь развития, вся налоговая система России в настоящее время находится  на завершающем этапе своего реформирования. Важнейшим результатом налоговой  реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что  является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста. Вместе с тем современная налоговая  система России не приспособлена  к реализации принципа налоговой  автономии: велика роль косвенных налогов, которые трудно преобразовать в  региональные или местные, наиболее фискальные налоги (к которым относятся  именно косвенные налоги) сконцентрированы в федеральном бюджете.

Исторический опыт развития и трансформации налоговых систем в рамках региональной интеграции дает возможность рассматривать НДС  в качестве одного из основных инструментов налоговой гармонизации на международном  уровне. Следует обратить внимание на совершенно не пригодную для копирования  практику многих стран Европейского союза, применяемых до пяти различных  ставок НДС. Множественность ставок уменьшает возможности пополнения бюджета за счет НДС и делает налог  мощным регулятором экономики.

Целью настоящей курсовой работы является раскрытие роли и  значения НДС, история налога, статистические данные, удельный вес и опыт других стран, описание механизма взимания и расчета.

1. Роль и значение  НДС, история налога,

статистические  данные, удельный вес и опыт других стран

Роль налога на добавленную  стоимость в налоговой системе  Российской Федерации достаточна велика. Ведь на его долю приходится четверть (18%) всех доходов федерального бюджета, администрируемых налоговой службой  России.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее трудных  для понимания, сложных для исчисления, уплаты и, соответственно, контроля со стороны налоговых органов.

Он относится к тем  налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество  льгот, а также огромное число  понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и  уплате НДС у налогоплательщика  возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Из всех налогов, формирующих  современные налоговые системы  развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом  М. Лоре в 1954 г., и он впервые был  введен во Франции в 1958 г.

В настоящее время в  мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50-е  годы НДС взимался только во Франции, сейчас – в большинстве европейских  стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС  объявил НДС основным косвенным  налогом стран – членов ЕЭС. В  настоящее время 20 из 24 стран –  членов Организации экономического сотрудничества и развития приняли  НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской  Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в  Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Значительное распространение НДС  обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

Как известно, этим налогом  облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается  от налога, что косвенно стимулирует  эти процессы. Преимуществом НДС  является и то, что он позволяет  значительно увеличить доходы государства  от доходов, идущих на потребление, поскольку  имеет более широкую, чем у  других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени  стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как  при продаже продукции за рубеж  применяется минимально возможная  ставка НДС – в размере 0 процентов.

НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов  и налогов с оборота, позволяет  государству получать часть дохода на каждой стадии производственного  и распределительного цикла. При  этом конечный доход государства  от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

На долю НДС приходится около 80 процентов всех косвенных  налогов во Франции, более 50 процентов  в Великобритании и Германии. При  этом поступления НДС в бюджеты  развитых стран постоянно увеличиваются.

Однако НДС с его  достаточно высокими ставками и широкой  налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается  перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить  объемы их выпуска.

В Российской Федерации НДС  был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог  с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию  на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Введение НДС в нашей  стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным  ценам на большинство товаров, работ  и услуг.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и одним из четырех главных  налогом в формировании доходной части консолидированного бюджета. Поступления указанного налога в  консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2011г. около  19,3 процентов всех поступлений налогов, сборов и платежей. Для сравнения отметим, что доля другого косвенного налога – акциза – составляет всего чуть более 6 процентов (см. рисунок 1).

Рисунок 1

В настоящее время поступления  НДС в бюджеты всех уровней (консолидированный  бюджет страны) превысили поступления  по любому другому налогу, в том  числе и по налогу на прибыль, доля которого, например, в 1995 г. составляла 32 процента, в то время как доля НДС в том же году составляла чуть более 26 процентов. К настоящему времени  доля налога на прибыль снизилась  и составляет 25,1 процент.

Плательщиками налога на добавленную  стоимость являются все предприятия  и организации, вне зависимости  от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и  иную коммерческую деятельность, и  на которых в соответствии с налоговым  законодательством возложена обязанность  уплачивать НДС.

Плательщиками являются также  индивидуальные (семейные) частные  предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории, а также международные  объединения и иностранные юридические  лица, осуществляющие эту деятельность на территории России.

Обязаны уплачивать НДС компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством  иностранных государств, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на российской территории.

При ввозе товаров на территорию России плательщиком является декларант  либо другое лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу. Платится НДС в этом случае до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

При безвозмездной передаче товаров, работ и услуг плательщиком является сторона, их передающая.

Лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица, не являлись плательщиками  налога на добавленную стоимость  до 31 декабря 2000 г. С 1 января 2001 г. с принятием  второй части Налогового кодекса указанные лица являются плательщиками данного налога при определенных условиях.

Вместе с тем Налоговый кодекс Российской Федерации впервые в практике российского налогообложения предусмотрел возможность освобождения как юридических, так и физических лиц от исполнения обязанностей налогоплательщика. Согласно положениям Кодекса организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг этих организаций и предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что указанное положение не распространяется на плательщиков НДС, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Не применяется это  положение и в отношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи с ввозом товаров на российскую таможенную территорию.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее  письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту  своего учета.

Освобождение организаций  и предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика производится налоговым  органом на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении этого срока организации  и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение  срока освобождения сумма выручки  от реализации товаров, работ и услуг  без учета налога и налога с  продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.

В случае же непредставления  налогоплательщиком необходимых документов или представления документов, содержащих недостоверные сведения, сумма налога должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. При этом с налогоплательщика взыскиваются соответствующие суммы налоговых санкций и пени. При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически, так и чисто технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

В связи с этим прежде всего необходимо установить: что же это за понятие «добавленная стоимость», как она рассчитывается? Добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда логически должно было бы вытекать, что объектом обложения НДС служит эта добавленная стоимость.

Однако действующее в  России налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения  названы следующие операции.

Прежде всего это обороты по реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации. При этом предусмотрено и положение, когда предприятие приобретает товар на стороне, а затем реализует его. Эта операция также является оборотом и, соответственно, объектом налогообложения. Российское налоговое законодательство применительно к НДС относит к реализации товаров, работ и услуг и, соответственно, к облагаемому обороту также и передачу товаров, выполнение работ или оказание услуг одного структурного подразделения предприятия-налогоплательщика другому структурному подразделению этого же предприятия, т.е. для собственного потребления, затраты по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организации.

Для понимания сути объекта  обложения НДС необходимо также  установить, что подразумевается  под реализацией товаров, работ  или услуг. Исходя из положений налогового законодательства, реализацией товаров, работ или услуг организацией или предприятием является соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, – и на безвозмездной основе.

Нормативные акты по налогообложению  дают такое четкое определение товара, работ и услуг для целей  налогообложения.

Товаром считается любое  имущество, реализуемое или предназначенное  для реализации. К такому имуществу  относятся предметы, изделия, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая  здания и сооружения, а также электро- и тепло энергия, газ, вода.

К работам относится деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы  для удовлетворения потребностей организаций  или физических лиц. Поэтому объектом обложения НДС могут выступать  объемы реализации строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других видов  работ.