Мировой опыт обложения косвенными налогами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Опыт стран ближнего  зарубежья

 

Система налогообложения  в Кыргызстане, ориентированная  на рынок, была введена в действие в начале 1992 г. До 1992 г. отношения предприятий с бюджетом строились на основе так называемых платежей из прибыли в бюджет. Нормативы платежей включались в цену товаров и в принудительном централизованном порядке изымались в бюджет. В чисто фискальных целях существовал налог с оборота. Свободный остаток прибыли предприятий, как правило, изымался в бюджет. Отношения населения с бюджетом строились через взимание подоходного налога по четырем видам налогов. Существовал налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.

Введенная в 1992 г. налоговая система была действительно новой и рыночно ориентированной, во всяком случае для достигнутой на тот момент стадии трансформации экономики. Строилась она по прямой аналогии с российскими нововведениями в этой сфере исходя из двух главных соображений:

во-первых, было необходимо с учетом предстоящего объема расходов на финансирование экономики и социальных программ сохранить хотя бы на прежнем уровне налоговые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы;

во-вторых, обеспечить применение зарубежных схем и моделей налогообложения, приемлемых для изменившейся политической и экономической обстановки.

С 1 июля 1996 г. в Кыргызской Республике вступил в действие Налоговый кодекс, в результате чего были изменены законодательная и экономическая основы налогообложения, а также организационная форма деятельности налоговой службы. Администрирование налогов начало проводиться в Налоговом кодексе по линии его унификации с международными стандартами и предусматривало принятие многочисленных мер, позволяющих увеличить эффективность и беспрепятственность регистрации всех налогоплательщиков. В нем определены основные обязанности и полномочия налоговых органов, процедуры исчисления и взимания налогов, взимания финансовых и штрафных санкций, а также права и обязанности налогоплательщика.

Основные направления  реформирования отдельных видов  налоговых платежей и специфических  аспектов налогообложения, на наш взгляд, должны касаться реформирования состава  НДС.

НДС является основным косвенным  налогом и важным источником доходной части бюджета, и в его основе в соответствии с Налоговым кодексом лежит принцип страны назначения, то есть налог на товары и услуги взимается в стране потребления. Проведенный анализ эффективности  действующей налоговой системы  показал, что к 2000 г. его удельный вес в налоговых поступлениях достигает 38,8%.

Это является главным доказательством  рациональности применения НДС в  существующей экономической ситуации. Однако вследствие ряда поправок налогового законодательства, противоречащих концепции  НДС, данный налог не способствует полному охвату налогооблагаемой базы, предусмотренной законодательством, и в ряде случаев является причиной непропорционального распределения налогового бремени между хозяйствующими субъектами.

Акцизный налог, так же как и НДС, является частью системы косвенных налогов, его доля в ВВП в 2000 г. достигла 2,4% по сравнению с 1,4% в 1994 г. Его отличие состоит в том, что зачетная схема распространяется только при использовании сырья, являющегося подакцизной продукцией (спирт, табак ферментированный). Он уплачивается только производителями и импортерами подакцизной продукции, а затем включается в цену товара.

Поэтому реформирование системы  взимания акцизного налога должно также  производиться по пути поэтапного перехода на принцип "страны назначения". Результатом  будет являться создание единой системы  учета взимания акцизного налога на производимую и ввозимую продукцию.

В основу налоговой системы  Республики Беларусь положены классические принципы налогообложения, а также  некоторые разработанные ранее  в развитых зарубежных странах принципы налогообложения, хотя в силу сложных  условий переходного периода - не все принципы. Некоторые из принципов  дополнены и уточнены в соответствии с конкретными условиями. В то же время существует ряд проблем - однократность нарушена при взимании НДС с импортных товаров, за которые  уже уплачены таможенные пошлины. Нет  четкой классификации налогов в  зависимости от уровня органов государственной  власти, когда все большая часть  республиканских налогов играет регулирующую роль для местных органов  власти. Нередко закон подписан в  середине года, а его действие распространяется на весь год.

В механизме построения налоговой системы Республики Беларусь важное место занимают налоговые  льготы, которые используются государством в качестве регулятива и стимулятора. Умелое применение налоговых льгот будет способствовать увеличению эффективности производства, повышению благосостояния населения.

Одной из важнейших налоговых  проблем является упрощение налоговой  системы Республики Беларусь. В будущем  целесообразна отмена некоторых  налогов, которые можно охарактеризовать как финансово неэффективные. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают собранную  их сумму, а контроль за уплатой затруднен  или невозможен.

Было бы целесообразным объединить налоги, имеющие сходную налоговую  базу и контингент налогоплательщиков.

Ряд налогов требует серьезного реформирования. К таким налогам  относится налог на недвижимость. Отработка механизма действия налога на недвижимость предполагает создание кадастра земли, кадастра недвижимости, реестра собственников, автоматизированной системы управления недвижимостью, системы юридического консультирования по вопросам оценки земли. В отдаленной перспективе следовало бы предусмотреть  возможность вместо уплаты трех налогов (на землю, на имущество предприятий  и имущество физических лиц) введение единого налога на недвижимость как  для юридических, так и для  физических лиц. Цель введения такого налога на недвижимость - увеличение налоговых  доходов местных бюджетов за счет более эффективного налогообложения  имущества и земельной составляющей.

15 сентября 2004 г. заключено Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение). Статьей 9 Соглашения предусмотрено, что оно вступает в силу одновременно с даты последнего письменного уведомления по дипломатическим каналам о выполнении сторонами необходимых внутригосударственных процедур и применяется в отношении товаров, отгруженных с даты вступления в силу указанного Соглашения.

Учитывая, что Соглашение изменяет порядок налогообложения  для Российской Федерации косвенными налогами при торговле с Республикой  Беларусь (распространен общий порядок  налогообложения по принципу "страны назначения", до 1 января 2005 г. реализация любых товаров в Республику Беларусь приравнивалась к реализации товаров на территории Российской Федерации и облагалась по ставкам 10% или 18%), оно подлежит ратифицикации.

Федеральным законом от 28.12.04 г. N 181-ФЗ Российская Федерация ратифицировала Соглашение со следующим заявлением: "Российская Федерация исходит  из того, что под термином "товары" в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств Сторон, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной  торговле от 13 ноября 1992 года".

Обмен ратификационными грамотами  по дипломатическим каналам был  завершен российской стороной 1 января 2005 г. Таким образом, Соглашение вступило в силу с 1 января 2005 г. и применяется в отношении товаров, отгруженных и ввезенных с 1 января 2005 г. (дата оплаты товаров в данном случае значения не имеет).

С указанной даты НДС и  акцизы при реализации товаров российскими  продавцами белорусским покупателям, при которой производится экспорт  товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, и по операциям по ввозу  товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, выполнению работ, оказанию услуг уплачиваются в соответствии с Соглашением. Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).

Для целей Соглашения под  товарами, происходящими из территории договаривающихся сторон, понимаются товары:

полностью произведенные на территории договаривающейся стороны;

подвергшиеся обработке на территории договаривающейся стороны с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран, и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;

произведенные с использованием указанных в п. "б" сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

Заключение.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов экономического и социального  развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших  налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения  касаются в лучшем случае отдельных  элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых  льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов  на другие). Однако в сегодняшнее  время необходима принципиально  иная налоговая система, соответствующей  нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему  можно развернуть только на серьезной  теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования  налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку  было бы совершенно неразумно не уделять  первостепенное внимание специфике  экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного  хозяйства.