Мировой опыт обложения косвенными налогами

План.

 

Введение

1. Теория налогообложения.  Понятие налогов. Их сущность

1.1 Экономическая сущность и функции налогов.

1.2 Международные налоговые  системы

2. Отечественный опыт  обложения косвенными налогами

2.1 Практика отечественного  налогообложения

2.2 Основные тенденции развития косвенных налогов в РФ

2.3 Значение НДС в формировании бюджета РФ

3. Мировой опыт обложения  косвенными налогами

3.1 Опыт стран дальнего  зарубежья

3.2 Опыт стран ближнего  зарубежья

Заключение.

Список 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Этому способствуют углубление и интенсификация специализации и кооперирования производства в международном масштабе, всеобщий процесс интеграции экономической жизни и расширения международной торговли. Поэтому изучение и анализ воздействия налоговых рычагов на объединенную экономику приобретают все большее значение с точки зрения обеспечения экономического роста в пределах экономических союзов и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждого государства.

Западные страны формировали  свою экономическую политику в течение  столетий принципами, опираясь на систему  государственных финансов, игравших ведущую роль в конъюнктурной, структурной  и социальной сферах. Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует  последовательную тенденцию использования  налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП  в пользу наиболее значимых, с точки  зрения государства, отраслей, направлений  социального и регионального  развития экономики. В теории и на практике макроэкономического регулирования  рыночной экономики произошли значительные перемены, изменились цели и методы государственной экономической  политики, а также механизм налогового регулирования.

Современная налоговая система  характеризуется необычайной изощренностью  форм и методов обложения и  исключительным многообразием применяемых  налогов (в отдельных странах  существует около ста и более  различных видов налогов). Для  всех развитых и большинства развивающихся  стран основные ее принципы и характеристики едины, хотя в их понимании и применении в налоговой политике имеются существенные различия.

Различия в налоговых  системах взаимодействующих государств создают препятствия международной  торговле и переливу капитала независимо от наличия границ и таможенных барьеров. В связи с этим проведение единой согласованной политики является одним  из необходимых условий функционирования экономических союзов.

Общегосударственный кризис Содружества привел к необходимости  согласованной работы по формированию и реализации новой стратегии  социально-экономического развития государств СНГ, их экономической интеграции и  скоординированного вхождения в  мировую хозяйственную систему. Состояние хозяйственных комплексов и уровень развития экономических  реформ побуждают к поиску решения  внутригосударственных проблем  внешнеэкономического сотрудничества. Объективные факторы, действовавшие  в течение длительного периода  функционирования единого хозяйственного комплекса, сохраняют свое влияние  на экономику сотрудничающих государств, которые остаются в значительной степени взаимодополняющими как  по структуре, так и по технологии производства. Примером может служить  Союз России и Белоруссии, который  стал новым этапом в развитии межгосударственной интеграции. Правовые основы этого  Союза заложены в рамках Договора о союзном государстве. Данная структура  предполагает новую форму межгосударственного  объединения на основе экономического союза с унификацией норм экономического законодательства, созданием органов  надгосударственного управления и  формировании общего бюджета.

Налоговый Кодекс – это  новый этап в формировании налоговой  системы Российской Федерации, который  приближает ее к мировой модели налогообложения. Налоговый Кодекс призван вывести  на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Целью данной работы является изучение опыта зарубежного и российского косвенного налогообложения. Рассмотрение значение НДС в формировании бюджета России и зарубежных стран.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие  задачи:

1. Раскрыть сущность  налогов, рассмотреть их функции. А так же показать как работает международные системы налогообложения.
2. Рассмотреть отечественный опыт обложения косвенными налогами.
3. Рассмотреть зарубежный опыт косвенного налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теория налогообложения.  Понятие налогов. Их сущность

1.1 Экономическая сущность и функции налогов.

Налоги являются одним  из древнейших финансовых институтов. Их возникновение обусловлено разделением  общества на социальные группы и появлением государства. Вводившиеся на первых порах в исключительных случаях  как нерегулярный взнос, налоги по мере формирования и развития государственности  постепенно превратились с стройную систему платежей в государственную  казну. Появление налогов обусловило необходимость выработки теоретических  основ налогообложения, определения  сущности данного понятия, отличающей его от других платежей и взносов. Первые теоретические выкладки о  налогах относятся еще к середине XIII в., когда один из величайших ученых Средневековья Фома Аквинский сделал первые попытки обосновать отличительные  признаки налога и установить определенные принципы его взимания. Несмотря на длительный процесс становления  и развития экономической мысли  в области налогообложения, наука  не выработала до настоящего времени  единого толкования понятия налога, независимого от политического и  экономического строя общества, природы  и задач государства. Мало того, некоторые  современные российские исследователи  вообще не считают целесообразным давать в налоговом законодательстве четкую формулировку определения дефиниции  «налог». Об этом, в частности, пишет  И.В. Горский в монографии «Налоговая политика России: проблемы и перспективы». При этом российские исследователи  нередко ссылаются на опыт других стран, в законодательстве которых  отсутствуют четкие и подробные  формулировки понятия «налог». С  подобными обоснованиями можно  было бы согласиться, если бы не одно немаловажное обстоятельство. Налоговые системы  западных стран складывались столетиями, и к настоящему времени в каждой стране сформирована стройная постоянная система налоговых отношений. В  нашей же стране налоговая система  находится в стадии формирования. Методом проб и ошибок к настоящему времени создана пока лишь основа налоговой системы России, и до завершения ее формирования должен пройти еще значительный период. До настоящего времени, несмотря на то, что с момента начала формирования российской налоговой системы прошло более 16 лет, не решены многие принципиальные теоретические и практические вопросы налогообложения.

Необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства. Как отмечал Ж. Прудон, в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве. Теория и практика налогообложения  развивались вместе с теорией  государства и практикой его  функционирования. Одновременно налоги были и остаются основообразующими  источниками государственных доходов. На ранних этапах развития человеческого  общества государственные доходы и  расходы носили натурально- вещественный характер. В последующем налоги приобретают  характер товарно-денежных отношений, а государственные доходы и расходы  выражаются преимущественно в денежной форме. По образному выражению К. Маркса, «налоги — это материнская  грудь, кормящая государство, или пятый  бог наряду с собственностью, семьей, порядком и религией».

В условиях становления основ  механизма рыночных отношений, когда  еще не в полной мере заработал  собственно рыночный механизм (т.е. на современном этапе развития российской экономики), особо актуальной является система экономического принуждения  в сочетании с финансовой заинтересованностью  хозяйствующих субъектов. Главным  звеном этой системы выступают налоги, которые по мере социально- экономического развития общества становятся основным финансовым инструментом экономической  политики государства, одним из определяющих факторов развития предпринимательской  деятельности, национальной экономики  и международных экономических  отношений, движения капиталов. Одновременно налоги должны восприниматься налогоплательщиками как форма участия в решении общенациональных задач.

Экономически правильное определение понятия налога имеет  существенное значение, поскольку точное уяснение содержаний категорий «налог»  и «сбор» способствует обоснованному  и единообразному применению норм законодательства, определяющих право частной собственности  налогоплательщика. Кроме того, понятие  налога должно быть одной из отправных  точек при разработке законов, регулирующих порядок установления и взимания налоговых платежей; четкое понимание  термина «налог» позволяет согласно праву ограничить объем полномочий и компетенцию как налогоплательщиков, так и контролирующих органов.

Для конкретизации понятия  «налог» необходимо исходить из того, что отличительной чертой налога как экономической категории  является наличие у него признаков, которые схематично представлены на рис. 1

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность  безусловной, полной и своевременной  уплаты налогов государству налогоплательщиком, или, иными словами, налог представляет собой обязательный платеж. Это означает, что налогоплательщик не имеет права  отказаться от выполнения возложенной на него обязанности — платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет. Справедливости ради следует отметить, что в мировой налоговой истории допускалось право налогоплательщика не платить налоги, но это сопрягалось с весьма печальными для него последствиями. Так, например, все граждане Римской империи должны были сообщать цензору (государственному сборщику налогов) о

размерах своего имущества для уплаты трибута (общепоимущественный налог со всех граждан Римской империи). Если гражданин не предоставлял данной информации, то он не уплачивал налог, одновременно утрачивая все права и становясь банкротом. Поэтому неслучайным представляется утверждение известного политического деятеля США Б. Франклина: «Платить налоги и умереть должен каждый…» Индивидуальная безвозмездность налогов означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. Это отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц возмездно и не являющихся поэтому налогами. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие. Указанное движение не основано на конкретных договорах или специальных соглашениях и определении меноспособности изымаемой стоимости. В результате уплаты налогов обязательно происходит смена собственника — определенная доля частной собственности становится государственной. Действительно, налоги в отличие от заемных средств изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств перед ним. Таким образом, тот или иной налогоплательщик не может и не должен рассчитывать на получение эквивалентной выгоды от государства. Выполнение же государством своих функциональных обязанностей не может трактоваться как предоставление конкретному налогоплательщику эквивалентной выгоды. В связи с этим к налогам не относятся различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются налогами и штрафные санкции за нарушение налогового и другого законодательства. Одновременно налоговые платежи являются индивидуальными, что исключает возможность абсолютного перенесения уплаты налога на другое лицо или на группу лиц. Законность налогов означает, что их установление, начисление и взимание осуществляются в порядке, определенном законом. Как правило, обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательных актах. В частности, в ст. 57 Конституции РФ определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоги взимаются только с законных операций, т.е. характеризуются легитимностью. Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата, армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения. Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов. За счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств — бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдает предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда. Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки.

Официальное определение  налога дано в первой части НК РФ. В соответствии с гл. 8 НК РФ налог  — это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований. На наш взгляд, имеется, по крайней  мере, шесть существенных замечаний  к данному определению. Во-первых, в указанной формулировке отсутствует  признак того, что данный платеж должен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога может осуществляться только на правовой основе, по юридически установленным правилам. Ведь именно правовой характер налогов, как свидетельствует  мировая и отечественная фискальная практика, является их главным преимуществом  перед любыми другими формами  обязательных изъятий в бюджетную  систему страны или в государственные  внебюджетные фонды. В данном случае отсылка к такому установленному в указанной формулировке признаку, как обязательность, думается, не совсем корректна. Дело в том, что понятия  «обязательность» и «законность» —  отнюдь не синонимы. Обязательность платежа  может быть установлена не только законодательным актом, но и другим нормативным документом, принятым при  этом не обязательно законодательным (представительным) органом власти. Такой нормативный документ может  быть принят и соответствующим исполнительным органом власти. Для введения и  уплаты налога необходим исключительно  законодательный акт. Это должен быть закон особого рода, дающий право исполнительной власти применять  данный налог. Во-вторых, приведенное  в НК РФ определение жестко увязывает  налог с денежной формой его внесения. Подобная увязка ограничивает возможности  уплаты налога в других формах. Денежная форма должна быть и фактически является основной формой уплаты налогов в  любой налоговой системе. Но она  не может быть и на практике не является единственной. Теория и мировая практика не исключают возможности уплаты налога в натуральной форме. В частности, такое право получают налогоплательщики, участвующие в соглашениях о разделе продукции, которые платят налог в виде части добытых полезных ископаемых. Об этом, кстати, говорится в соответствующей главе НК РФ. Кроме того, российское (да и не только российское) налоговое законодательство предусматривает возможность взыскания налога при отсутствии денежных средств. На это, в частности, указывает ст. 45 НК РФ, в соответствии с которой налог может быть взыскан за счет другого (кроме денежных средств) имущества налогоплательщика. Напомним, что на ранних стадиях зарождения товарно-денежных отношений натуральная форма уплаты налога играла весьма существенную роль. Да и в современных условиях не исключается возможность возрождения натуральной формы налога, в частности, из-за расстройства отдельной национальной денежной системы. Вместе с тем, на наш взгляд, не совсем состоятельны и попытки отдельных авторов обосновать свою позицию о возможности уплаты налогов не только в денежной форме самой природой налоговых отношений. В частности, в учебном пособии «Налоги и налогообложение» отмечается: «...указание на то, что налог может уплачиваться только из денежных средств налогоплательщика, исходит из неверного представления о природе современных налоговых отношений». По мнению авторов, применив подобную привязку, законодатель несколько исказил понимание экономической природы именно современных налоговых отношений. В связи с этим они разделяют такие понятия, как «налоговое обязательство» и «исполнение налоговых обязательств». Налоговое обязательство налогоплательщика, по их мнению, может быть выражено и действительно в современных налоговых отношениях выражается исключительно в денежной форме. Но если говорить об экономической категории, каковой и является налог, то нельзя увязывать ее содержание с состоянием экономических отношений на том или ином этапе развития общества. Как экономическая категория налог существовал задолго до современного состояния мировой экономики. Напомним, что в не столь уж далекие времена, как известно, налоговые обязательства выражались не столько в денежной, сколько в натуральной форме. В-третъих, в данной дефиниции налога допущена явная неточность в определении порядка уплаты налога. В современных условиях функционирования налоговых систем большинства государств налоги не взимаются государством, как это установлено НК РФ, а уплачиваются плательщиками самостоятельно. Подобная практика установлена и в российской налоговой системе. Согласно положениям НК РФ налоговые