Мировой опыт обложения косвенными налогами

В мировой практике известны четыре базисные модели налоговых систем, которые различаются в зависимости  от распределения налогового бремени: англосаксонская, евро-континентальная, латиноамериканская и смешанная.

Особенностью англосаксонской  модели является ориентированность  на обложение прямыми налогами, причем основное налоговое бремя несут  налогоплательщики - физические лица. Доля косвенных налогов (НДС, налога с продаж, акцизов) незначительна. Этой модели придерживается большая часть  стран, например, Австралия, Италия, Великобритания, Ирландия.

Характерной чертой евро-континентальной  модели является высокая доля отчислений на социальное страхование, которые  с известной долей вероятности  можно отнести к налоговым  платежам. Это объясняется социально  ориентированной политикой, проводимой западноевропейскими странами. Например, в Германии поступления от отчислений на социальное страхование превышают 45%, причем этот показатель практически  не менялся с 1988 г. Значительна также доля косвенных налогов (в частности, НДС), поступления которых могут в несколько раз превышать поступления прямых налогов и составлять не менее 22% общих бюджетных поступлений. Схожая картина наблюдается в Нидерландах, Франции, Швеции, Норвегии.

Инфляционность экономики предопределяет в большей степени специфические черты латиноамериканской модели. Ввиду того что косвенные налоги гораздо лучше приспособлены к условиям высокой инфляции, чем прямые, налоговые системы многих латиноамериканских стран ориентированы на косвенное налогообложение с целью защиты бюджетных поступлений от инфляции. Так, доля косвенных налогов в доходной части бюджета в Боливии, Чили и Перу составляет соответственно 42, 46 и 49%.

Существование смешанной  модели налоговой системы определяет тот факт, что многие страны, не желая  ставить бюджетные поступления  страны в зависимость от конкретного  налога или группы плательщиков, диверсифицировали  структуру доходов бюджета. Например, в Италии при значительном удельном весе косвенных налогов высока доля прямых налогов (порядка 36%). По такому же пути пошли Аргентина, Австрия, Испания.

К сожалению, приходится констатировать, что Россия придерживается латиноамериканской модели налогообложения.

Характерной чертой налоговой  системы Российской Федерации является ориентация при выборе приоритетов  между объектами налогового изъятия, прежде всего на налогообложение  организаций и в меньшей степени - на налогообложение физических лиц. Доля налога на доходы физических лиц  в Российской Федерации в налоговых  доходах консолидированного бюджета  составляет 13-15% против 41% в США, 28% в  Великобритании, 39% в Японии. Это  наследие социалистической экономики, для которой такое положение  оправдано. В условиях рыночного  хозяйства это анахронизм. Поэтапное  ослабление налогового бремени организаций  с постепенным его перенесением на граждан является важнейшей задачей  проводимой налоговой реформы. Однако не следует забывать, что высокие  ставки налога на доходы физических лиц  тормозят формирование среднего класса, часть доходов которого - надежный источник пополнения государственной  казны в развитых странах. С 1 января 2001 г. в Российской Федерации применяется модулярная система налогообложения, при которой разные категории доходов (заработная плата, проценты от финансовых вложений и др.) облагаются по различным правилам и ставкам. Известно, что при глобальной системе налогообложения совокупный доход налогоплательщика облагается по прогрессивной шкале.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Отечественный опыт  обложения косвенными налогами

2.1 Практика отечественного  налогообложения.

С 1992 года в Российской Федерации  действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил  Закон « Об основах налоговой системы в РФ » от 27.12.1991 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Безусловно, налоговая система  современной России строится на определенных принципах, основанных на накопленном  теоретическом и практическом мировом  опыте.

В российском правоведении немало источников, где рассматриваются  принципы налоговой системы (налогового права, налогового законодательства) в  разнообразной трактовке. Эти принципы нередко делятся на экономические (социально-экономические), правовые и  даже технические. При этом перечень различных принципов у разных авторов не совпадает. [1]

Статья 3 НК РФ устанавливает  основные начала законодательства о  налогах и сборах. Это и есть принципы всей налоговой системы  России, и они таковы:

1. Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы. Этот принцип закреплен в ст.57 Конституции РФ. Реализацию этого принципа значительно осложняют: завышение налоговых ставок, множественность налогов, сложность их исчисления, слабое знание налогоплательщиками налогового законодательства, умышленное уклонение от уплаты налогов.

2. Всеобщность и равенство налогообложения. Принцип всеобщности А.Смит в свое время сформулировал следующим образом: «Все граждан государства должны содействовать поддержанию правительства…».[2]В Российском государстве различные категории населения имели те или иные льготы по налогам. С 1 января 2001 года количество субъектов, имеющих такие льготы, резко сокращено, и принцип всеобщности налогообложения стал более реальным. Равное налогообложение предполагает одинаковые налоговые ставки по всем видам налогов по отношению ко всем без исключения налогоплательщикам.

К сожалению, этот принцип  по отношению к субъектам РФ носит  декларативный характер. Некоторые  республики имеют заниженные налоговые  ставки федеральных налогов и  соответственно намного меньше перечисляют  денежных сумм в федеральный бюджет (Татарстан, Башкортостан и некоторые  другие).

3. Справедливость налогообложения. Этот принцип тесно связан с предыдущим. Неравное налогообложение – несправедливое налогообложение. Суть справедливого налогообложения сформулировал Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 4 апреля 1996 года № 9-П «По делу о конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и г. Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы». (РГ. – 1996. – 17 апреля). Конституционный Суд отметил, что  справедливое налогообложение – это налогообложение, основанное на Конституции, и оно не должно лишать граждан возможности реализовывать свои конституционные права, такие, например, как право на собственность, право на жилище, право на достойное существование и т.д.

Налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных  прав, должно быть признано несоразмерным.

4. Экономическая обоснованность налогов. Она предполагает наиболее оптимальное соотношение между доходами организаций и физических лиц и налоговой ставкой, правильное определение налоговой базы.

Экономически обоснованные налоги стимулируют развитие экономики  и цивилизованных рыночных отношений, служат укреплению государственности  и обеспечивают социальную поддержку  населения. Этой же цели служат и продуманные  налоговые льготы. Они бывают двух видов.

Одни направлены на развитие предпринимательства, бизнеса, рыночной экономики. Таковы, например, освобождение от налога на прибыль части прибыли, используемой для капитальных вложений в производство; освобождение от налогов  дивидендов, выплачиваемых предприятиями  физическим лицам в случае вложения этих средств внутри предприятия  на техническое перевооружение, реконструкцию, развитие малого бизнеса.

Другие призваны обеспечить социальную поддержку малообеспеченных слоев населения, например, льготы, направленные на благотворительные  цели, освобождаются от налога на  прибыль в размере не  более 5% облагаемой налогами прибыли. Освобождаются от налога на прибыль организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия и т.д.

5. Законность налогообложения  и взимания налогов. Этот принцип  четко закреплен в Конституции  РФ, ст. 5 которой гласит: «Каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие  положение налогоплательщиков, обратной  силы не имеют».

Требованиям законности должно отвечать не только налогообложение, но и процедура взимания налогов. Соблюдение порядка исчисления налога и сроков взимания его исключение ошибок и  злоупотреблений со стороны налоговых  органов и должностных лиц  должно стать правилом.

6.  Федеральный принцип налогообложения и взимания налогов.

7. Определенность налоговой  системы. 

Все налоговые правоотношения в РФ строго урегулированы налоговым  законодательством. Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения  органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции  и федеральных законов и в  пределах полномочий, предоставленных  этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно  установленные налоги. Конституционный  суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что “установить налог  или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут  считаться «законно установленными». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные  налоги. Конституция РФ исключает  установление налогов органами исполнительной власти».

Таким образом, понятие «законно установленный» включает в себя и  вид правового акта, на основании  которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает  взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и  т.п.

Вторым по юридической  силе после Конституции РФ нормативно-правовым актом, регулирующим налогообложение  в РФ, является Налоговый Кодекс РФ, вступивший в силу 31.06.1998 года.

Согласно ст. 1. Налогового Кодекса РФ, Кодекс устанавливает  систему налогов и сборов, а  также общие принципы налогообложения  и сборов в Российской Федерации (перечисленные выше), в том числе:

1.    виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

3.  основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

5. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

7.    права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

8.    формы и методы налогового контроля;

10. ответственность за совершение налоговых правонарушений;

12. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Законом «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» 27 декабря 1991 года N 2118-1 впервые в  России вводится трехуровневая система  налогообложения.

1. Федеральные налоги  взимаются по всей территории  России. При этом большая часть  суммы сборов федеральных налогов  должна зачисляться в федеральный  бюджет Российской Федерации.

2. Региональные налоги  являются общеобязательными. При  этом сумма платежей, например, по  налогу на имущество предприятий,  равными долями зачисляется в  бюджет республики, края, автономного  образования, а также в бюджеты  города и района, на территории  которого находится предприятие.

3. Из местных налогов  общеобязательны только 2 – налог  на имущество физических лиц  и земельный.

Налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет платежей при пользовании  недрами, установленных законодательством  Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого  в пределах компетенции налоговых  органов.

Единая централизованная система налоговых органов состоит  из Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам и его территориальных  органов.

Главной задачей налоговых  органов в РФ является контроль за соблюдением законодательства о  налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Налоговые органы в своей  деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими  федеральными законами, настоящим Законом  и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми  актами Президента Российской Федерации  и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми  актами органов государственной  власти субъектов Российской Федерации  и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в зависимости  от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими  налогами. Чем менее эластичен  спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем  менее эластично предложение, тем  меньшая часть налога перекладывается  на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане  эластичность предложения растет, и  на потребителя перекладывается  все большая часть косвенных  налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов  может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. (Приложение 1).

С помощью косвенных налогов  государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы  по социальному обеспечению, которые  изменяют распределение доходов. Система  налогового обложения определяет конечное распределение доходов между  людьми.