Международный опыт противодействия уклонения от уплаты налогов

Черные списки оффшоров публикуют следующие международные организации:

• ОЭСР – Организация экономического сотрудничества и развития;
• ФАТФ - Межправительственная комиссия по борьбе с отмыванием криминальных капиталов [4].

 

 

 

 

Особенностью оффшорных зон является:

• упрощён и ускорен процесс регистрации нерезидентов, при котором уплачивается чисто символическая сумма (например, в Панаме необязательно указывать учредителей компании, незначительный сбор уплачивается и при ежегодной перерегистрации);

• по заниженным ставкам уплачиваются нерезидентами налоги с прибыли и подоходный налог с физических лиц.

• гарантируется конфиденциальность деятельности оффшорных компаний, они освобождены от государственного валютного контроля.

В целях защиты национального бизнеса оффшорным компаниям запрещено заниматься любой предпринимательской деятельностью в пределах оффшорной зоны. Основные доходы оффшорной зоны складываются от сборов за регистрацию и перерегистрацию, налоговых поступлений, расходов оффшорных компаний на содержание в зоне их постоянных представительств (секретарских бюро). Они включают следующие статьи: аренда помещения, связь, электроэнергия, оплата проживания и питания, транспорт, досуг, заработная плата и некоторые социальные компенсации и выплаты (например оплата лечения и т. п.) работникам бюро.

Во многих оффшорах требуется обязательное трудоустройство местных жителей в секретарское бюро, тем самым решается проблема занятости. Импортируемые для нужд компаний оборудование, автомобили, материалы не облагаются таможенными пошлинами. Число зарегистрированных нерезидентских фирм в одном оффшоре может достигать нескольких десятков тысяч.

Компании в оффшорных зонах являются в основном представителями среднего или крупного бизнеса. Субъектам малого предпринимательства регистрация и содержание оффшорных компаний обходится слишком дорого, поэтому им выгоднее организовывать деятельность в своей стране [1].

 

 

3. Список оффшорных зон для России

Единого списка оффшорных зон не существует, работу по контролю за оффшорными зонами ведут как Международный валютный фонд (МВФ), так и центральные банки различных стран мира, а что касается именно России, то здесь список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны) публикуется Центральным банком России [1].

Список оффшорных зон для налоговых целей был утверждён приказом Минфина России № 108н от 13.11.2007, следующие государства были включены в него [5]:

1. Ангилья

2. Андорра

3. Антигуа и Барбуда

4. Аруба

5. Содружество Багамы

6. Королевство Бахрейн

7. Белиз

8. Бермуды

9. Бруней-Даруссалам

10. Республика Вануату

11. Британские Виргинские острова

12. Гибралтар

13. Гренада

14. Содружество Доминики

15. Республика Кипр (исключена из списка с 1 января 2013 года Приказом Минфина РФ от 21.08.2012 № 115н)

16. Китайская Народная Республика:

• Специальный административный район Гонконг (Сянган)

• Специальный административный район Макао (Аомынь)

17. Союз Коморы:

• остров Анжуан

18. Республика Либерия

19. Княжество Лихтенштейн

20. Республика Маврикий

21. Малайзия:

• остров Лабуан

22. Мальдивская Республика

23. Республика Мальта

24. Республика Маршалловы Острова

25. Княжество Монако

26. Монсеррат

27. Республика Науру

28. Нидерландские Антилы

29. Республика Ниуэ

30. Объединённые Арабские Эмираты

31. Острова Кайман

32. Острова Кука

33. Острова Теркс и Кайкос

34. Республика Палау

35. Республика Панама

36. Республика Самоа

37. Республика Сан-Марино

38. Сент-Винсент и Гренадины

39. Сент-Китс и Невис

40. Сент-Люсия

41. Отдельные административные единицы Соединённого Королевства:

• Остров Мэн

• Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни)

42. Республика Сейшельские Острова.

(п. 42 введен Приказом Минфина РФ от 02.02.2009 № 10н)

 

 

 

 

 

 

 

4. Налоговая политика как инструмент регулирования оффшорных зон

Если рассматривать налоговую политику как инструмент регулирования оффшорных зон, то здесь можно сказать о том, что государство использует определенный тип налоговой политики, так называемый фискально-конкурирующий тип, который соотносится с моделью минимальных налогов.

Сам по себе фискально-конкурирующий тип  - это налоговая политика стимулирует привлечение экономических субъектов под собственную фискальную юрисдикцию за счет создания налоговых преференций в сравнении с другими странами (особые экономические зоны, оффшоры) [6, с.33].

Целью фискально-конкурирующий тип модели налоговой политики

минимальных налогов является стимулирование не столько развития национального производства, сколько передислокацию юрисдикции органов управления зарубежных экономических агентов. К таким агентам относятся в первую очередь транснациональные компании, за размещение органов управления которых и превращение их в конечном итоге в национальных налоговых резидентов конкурируют ряд фискальных юрисдикции. Кроме того они конкурируют за изменение статуса наиболее обеспеченных людей, за привлечение инвестиций нерезидентов, за все, что не требует государственных расходов, но приносит налоговые доходы.

В данном случае конкуренция идем не за перенос реальной производственной деятельности на территорию конкурирующей юрисдикции, а за перенос управления финансовыми потоками. Недобросовестность подобной конкуренции основывается на игнорировании сформированных веками принципов и норм налогообложения.

Такая налоговая политика, реализованная в так называемых оффшорных зонах или налоговых гаванях широко используется в том числе российскими предпринимателями для уклонения от уплаты налогов.

К сожалению в России до сих пор отсутствуют эффективные механизмы борьбы с этим явлением. Большинство российских олигархических структур управляются через оффшорные компании [6, с.39-40].

5. Международный опыт противодействия уклонения от уплаты налогов

В настоящее время одним из стандартных инструментов международного налогового планирования является оффшорная компания. Это компания в безналоговой или низконалоговой юрисдикции (оффшорной зоне), используемая в тех или иных схемах минимизации налогов. Такие схемы вполне могут быть стопроцентно законными. Однако оффшорные компании, как, впрочем, и любой инструмент, могут использоваться и в незаконных целях [7].

С момента зарождения современных оффшорных зон правительствами развитых стран (которые в наибольшей степени недовольны их деятельностью) ведется более или менее интенсивная борьба против оффшоров и их пользователей. Типичным приемом такой борьбы является составление "черных списков" оффшорных юрисдикций, компании из которых затем подвергаются той или иной дискриминации при операциях с резидентами данной страны.

В последние годы в связи с общей глобализацией международного бизнеса возросло как участие оффшорного сектора в мировой экономике, так и озабоченность мирового сообщества проистекающими отсюда потенциальными угрозами для мировой финансовой системы. Если раньше "антиоффшорная" борьба была внутреннем делом каждого отдельного государства, то теперь она принимает поистине всемирный размах. Теперь в ней активно участвуют (или даже возглавляют ее) такие международные организации как ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития), FATF (Межправительственная комиссия по борьбе с отмыванием криминальных капиталов), а также ООН, ЕС и другие [7].

Попытаемся разобраться, с чем же именно идет борьба, какие цели при этом преследуются, каковы достигнутые успехи, и какого развития событий можно ожидать в дальнейшем.

Пожалуй, основные претензии, предъявляемые к оффшорным зонам, сводятся к двум:

1. Нечестная налоговая конкуренция.

2. Содействие криминалу (прежде всего, в "отмывании" денег).

Эти два обвинения носят совершенно разный характер, поэтому и борьба ведется по двум различным направлениям. Первая линия разрабатывается при ведущей роли ОЭСР, вторая – FATF . Собственно говоря, при этом речь идет о борьбе не с оффшорами как таковыми, а именно с указанными негативными явлениями. Отметим, что в обоих случаях претензии имеются также и к государствам, которые никак не являются оффшорными, например, к США - по линии ОЭСР, или к России - по линии FATF. Однако наиболее ярко эти проблемы проявляются именно в оффшорных зонах. Соответственно на них и сосредоточено особое внимание этих международных организаций.

Международное давление на оффшорные зоны может, как показывает практика, быть весьма эффективным. Однако реальные меры воздействия принимаются на уровне национальных законодательств, с использованием в том числе и рекомендаций международных организаций [7].

В результате поддержки деятельности ОЭСР против оффшорных юрисдикций в 29 мая 2013 двенадцать новых стран присоединились к ее Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым вопросам. В числе стран, подписавших этот документ - Австрия, Белиз, Латвия, Люксембург, Нигерия, Саудовская Аравия, Сингапур, Словакия и Эстония. Еще три государства - Буркина-Фасо, Эль-Сальвадор и Чили – подали письма о намерениях стать участниками Конвенции. Кроме этого, шесть юрисдикций (среди которых - Белиз, Гана, Греция, Ирландия, Мальта и Нидерланды) сдали грамоты о ратификации соглашения в секретариат ОЭСР.

 

 

Результатом этой Конвенции является, что на сегодня в мире насчитывается 55 государств, подписавших Конвенцию об административной помощи. Этот документ регулирует международные отношения в сфере обмена информацией между налоговыми органами стран-участниц, проведение налоговых проверок и другие вопросы межгосударственного административного сотрудничества по вопросам налогового регулирования [8].

Также стоит отметить, что на встрече министров финансов «Большой двадцатки» в Сиднее в конце февраля 2014 года был Утвержден мировой стандарт обмена налоговой информацией. 

Отсутствие достаточного количества инвестиций министры решили восполнить не за счет ослабления налогового бремени, а с помощью административных реформ: был утвержден новый, представленный  ОЭСР, стандарт автоматического обмена информацией, направленный на борьбу с уклонением от уплаты налогов (Common Reporting Standard, CRS). Свежеутвержденный стандарт предложено задействовать с 2015 года.