1.3. Порядок исчисления
и уплаты налога на имущество
организации
Порядок исчисления налога
– это порядок определения сумм налоговых
платежей по конкретному виду налогообложения;
один из основных элементов налогообложения,
которые должны быть определены в акте
законодательства РФ о налогах и сборах
для того, чтобы налог считался установленным.
Налогоплательщик самостоятельно
исчисляет сумму налога, подлежащую уплате
за налоговый период, исходя из налоговой
базы, налоговой ставки и налоговых льгот
(ст.52 НК РФ).
С введением в действие главы
30 НК РФ существенно изменился порядок
исчисления налога на имущество организаций.
В ст.382 НК РФ устанавливается:
- общий порядок исчисления
налога на имущество организаций
(пункты 1-3);
- порядок исчисления сумм
авансовых платежей по налогу
(пункты 4-6).
Сумма налога на имущество организаций
исчисляется по итогам налогового периода
как произведение соответствующей налоговой
ставки и налоговой базы, определенной
за налоговый период.
В соответствии с п.1 ст.379 НК
РФ, налоговым периодом по налогу на имущество
организаций признается календарный год.
В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового
периода определяется налоговая база
и сумма налога, подлежащая уплате.
Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют
раскрытым правилам общей части налогового
права и предписывают исчислять сумму
налога на имущество организаций по итогам
налогового периода путем умножения налоговой
ставки, действующей на территории соответствующего
субъекта РФ, на величину налоговой базы.
Если законом субъекта РФ о
введении налога на имущество организаций
были установлены отчетные периоды по
налогу и предусмотрены авансовые платежи,
то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога,
подлежащая уплате, определяется как разность
между суммой налога, исчисленной по итогам
налогового периода, и суммой уплаченных
в течение этого периода авансовых платежей.
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет российской организацией, исчисляется
отдельно в отношении:
- имущества, подлежащего
налогообложению по местонахождению
организации;
- имущества каждого обособленного
подразделения организации, имеющего
отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения
организации, или обособленного
подразделения организации, имеющего
отдельный баланс;
- имущества, облагаемого
по разным налоговым ставкам.
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет иностранной организацией, исчисляется
отдельно в отношении:
- имущества, подлежащего
налогообложению месту постановки
на учет в налоговых органах
постоянного представительства
иностранной организации;
- каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения
постоянного представительства
иностранной организации;
- имущества, облагаемого
по разным налоговым ставкам.
Кроме того, отдельно должны
исчисляться суммы налога по объекту недвижимого
имущества, имеющему местонахождение
на территориях разных субъектов РФ и
(или) на территории субъекта РФ и в территориальном
море (континентальном шельфе РФ, в исключительной
экономической зоне РФ).
Сумма авансового платежа по
налогу исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере одной четвертой
произведения соответствующей налоговой
ставки и средней стоимости имущества,
определенной за отчетный период в соответствии
с п.4 ст.376 НК РФ.
Сумма авансового платежа по
налогу исчисляется по истечении отчетного
периода как одна четвертая инвентаризационной
стоимости объекта недвижимого имущества
по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом, умноженная на соответствующую
налоговую ставку в отношении:
- объектов недвижимого
имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельность
в Российской Федерации через
постоянные представительства;
- объектов недвижимого
имущества иностранных организаций,
не относящихся к деятельности
данных организаций в Российской
Федерации через постоянные представительства.
Законодательный (представительный)
орган субъекта РФ при установлении налога
вправе предусмотреть (в региональном
акте законодательства) для отдельных
категорий налогоплательщиков право не
исчислять и не уплачивать авансовые платежи
по налогу в течение налогового периода.
В ст.383 НК РФ устанавливаются:
- общий порядок уплаты
налога и авансовых платежей (особенности
уплаты налога для российских
организаций, имеющих обособленные
подразделения и объекты недвижимого
имущества, расположенные вне местонахождения
организации, установлены в ст.ст.284
и 285 НК РФ);
- сроки уплаты налога
и авансовых платежей по налогу
на имущество организаций.
Уплата налога производится
разовой уплатой всей суммы налога либо
в ином порядке, предусмотренном НК РФ
и другими актами законодательства о налогах
и сборах.
Подлежащая уплате сумма налога
уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком
или налоговым агентом в установленные
сроки. Уплата налогов производится в
наличной или безналичной форме.
Конкретный порядок уплаты
налога устанавливается применительно
к каждому налогу (ст.58 НК РФ)..
Сроки уплаты налогов являются
одним из основных элементов налогообложения,
которые должны быть определены для того,
чтобы налог считался установленным.
Правила определения сроков,
в том числе и для уплаты налогов, приведены
в ст.57 НК РФ.
Сроки уплаты налогов и сборов
устанавливаются применительно к каждому
налогу и сбору. Изменение установленного
срока уплаты налога и сбора допускается
только в порядке, предусмотренном НК
РФ.
При уплате налога и сбора с
нарушением срока уплаты налогоплательщик
(плательщик сбора) уплачивает пени в порядке
и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Пеня представляет собой один
из способов обеспечения исполнения обязанности
по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих
пеней уплачивается помимо причитающихся
к уплате сумм налога или сбора и независимо
от применения других мер обеспечения
исполнения обязанности по уплате налога
или сбора, а также мер ответственности
за нарушение законодательства о налогах
и сборах.
Пеня начисляется за каждый
календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога или сбора,
начиная со следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах
дня уплаты налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается
равной одной трехсотой действующей в
это время ставки рефинансирования ЦБ
РФ. Пени уплачиваются одновременно с
уплатой сумм налога и сбора или после
уплаты таких сумм в полном объеме. Пени
могут быть взысканы принудительно за
счет денежных средств налогоплательщика
на счетах в банке, а также за счет иного
имущества налогоплательщика в установленном
порядке.
Налог на имущество организаций
и авансовые платежи по налогу подлежат
уплате в бюджет по местонахождению объекта
недвижимого имущества в отношении объектов
недвижимого имущества иностранной организации,
указанных в п.2 ст.375 НК РФ:
- объектов недвижимого
имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельность
в Российской Федерации через
постоянные представительства;
- объектов недвижимого
имущества иностранных организаций,
не относящихся к деятельности
данных организаций в Российской
Федерации через постоянные представительства.
Законодатель субъекта РФ не
вправе установить по налогу на имущество
организаций иные формы отчетности, а
также утверждать эти формы или делегировать
право их утверждения другому органу государственной
власти: формы налоговых расчетов по авансовым
платежам и налоговой декларации по налогу
на имущество должны быть утверждены Минфином
России.
Отчетность по налогу на имущество
организаций представляется:
а) в налоговый орган по месту
нахождения российской организации и
ее каждого обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, а также каждого
объекта недвижимости, расположенного
вне места нахождения российской организации
или каждого ее обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс;
б) в налоговый орган по месту
постановки на учет иностранной организации
в лице ее постоянного представительства
в значении ст.306 НК РФ;
в) в налоговый орган по месту
нахождения объекта недвижимости, принадлежащего
на праве собственности иностранной организации,
деятельность которой не образует признаков
постоянного представительства в значении
ст.306 НК РФ или недвижимость которой не
относится к постоянному представительству.
2. Методика налоговой
проверки налога на имущество
2.1. Виды и методы
налоговых проверок налога на
имущество организации, порядок
проведения
Налоговые проверки являются
главной и наиболее эффективной формой
осуществления налогового контроля.
Налоговая проверка - это процессуальное
действие налогового органа по контролю
за правильностью исчисления, своевременностью
и полнотой уплаты (перечисления) налогов
(сборов). Она осуществляется путем сопоставления
фактических данных, полученных в результате
налогового контроля, с данными налоговых
деклараций, представленных в налоговые
органы.
В зависимости от объема проверяемой
документации и места проведения налоговой
проверки они делятся на:
- камеральные;
- выездные;
Налог
на имущество организаций достаточно часто является объектом
налоговой проверки. Его роль в доходах
территориальных бюджетов по сравнению
с другими имущественными налогами по-прежнему
достаточно велика, т.к. он зачисляется
в региональные бюджеты и в значительной
степени обеспечивает формирование доходной
части бюджетов субъектов Российской
Федерации.
Под камеральной проверкой, согласно
статье 88 Налогового кодекса Российской
Федерации, понимается проводимая по месту
нахождения налогового органа проверка
представленных налогоплательщиком в
налоговый орган налоговых деклараций,
бухгалтерской отчетности и других документов,
необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Поверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа
в соответствии с их служебными обязанностями
(без специального решения руководителя
налогового органа) в течение трех месяцев
со дня фактической даты представления
соответствующих документов проверяемым.
Указанная дата является началом проверки
Проверяется полнота и четкость заполнения
всех реквизитов, правильность расчетов
представленной отчетности (декларации),
служащих основанием для исчисления и
уплаты налогов, а также соблюдение установленных
правил составления форм отчетности и
сопоставимость их показателей. При недостаточности
информации налоговые органы имеют право
потребовать у налогоплательщика (плательщика
сбора, налогового агента) дополнительные
сведения, получить объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления
и своевременность уплаты налогов. Лицо,
которому адресовано требование о представлении
документов, обязано направить или выдать
их налоговому органу в пятидневный срок
(статья 93 НК РФ). Отказ налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента)
от представления требуемых документов
или непредставление их в установленные
сроки признается налоговым правонарушением
и влечет ответственность, предусмотренную
статьёй 126 НК РФ (взыскание штрафа в размере
50 рублей за каждый непредоставленный
документ, а отказ организации представить
требуемые документы влечет взыскание
штрафа в размере 5000 рублей).
В ходе проверки налоговые
органы имеют право вызвать налогоплательщиков
(плательщиков сборов или налоговых агентов)
письменным уведомлением в налоговые
органы для дачи необходимых пояснений
(статья 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо
получить информацию о деятельности налогоплательщика
(плательщика сбора), связанную с иными
лицами, налоговый орган может потребовать
у этих лиц документы, относящиеся к деятельности
проверяемого налогоплательщика или плательщика
сбора (встречная проверка).