Место и роль Налогового кодекса в системе российского законодательства

б) ставка налога на прибыль  организаций была снижена с 35% до 24% с 2002 г. и до 20% с 2009 г.;

в) в отношении налога на доходы физических лиц с 2001 г. была введена единая ставка в размере 13%;

г) была проведена радикальная  реформа социальных налогов, в которой можно выделить следующие основные этапы:

- объединение взносов  в государственные социальные  внебюджетные фонды в единый  социальный налог с регрессивной шкалой налоговых ставок. (7).

До проведения налоговой  реформы в 2000 г. кроме подоходного налога с физических лиц, взимаемого по базовой ставке 12% и предельной ставке 30%, и отчислений в Пенсионный фонд физическими лицами по ставке 1% работодатель уплачивал начисления на фонд оплаты труда: в Пенсионный фонд - 28%; Фонд социального страхования - 5,4%; Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%; Фонд занятости - 1,5%; Если учитывать только подоходный налог и платежи в социальные внебюджетные фонды, то суммарная ставка подоходного налогообложения (сумма подоходного налога и отчислений во внебюджетные фонды, деленная на сумму дохода, включающего налог, и отчислений во внебюджетные фонды) составляла около 37,2% при учете базовой ставки подоходного налога в 12% и около 50% при учете прогрессивного характера шкалы ставок подоходного налога.

- сокращение базовой  ставки налога с 35,6% до 26% и ликвидация  ЕСН с 2010 г.;

- изменение, позволяющее  применять регрессивную шкалу  организациям с любым размером  фонда оплаты труда;

- отмена единого социального  налога и введение взносов  в социальные внебюджетные фонды с 1 января 2010 г.;

- увеличение тарифной  ставки социальных взносов с  26% до 34% с 2011 г.;

- планирование переходного  периода с 2011 по 2014 г. включительно  для отдельных категорий плательщиков.

С точки зрения правового  регулирования, Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, регулирующий взимание взносов вместо ЕСН, продублировал множество норм НК РФ. Такой дуализм в параллельном правовом регулировании в будущем может негативно сказаться на юридической технике принимаемых законов о внесении изменений в НК РФ или Федеральный закон N 212-ФЗ.

2. Отмена налогов с  оборота и прочих налогов, которые  до проведения налоговой реформы  обеспечивали существенную часть  доходов бюджетной системы. В  ходе налоговой реформы были  отменены следующие налоги:

а) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (ставка - до 1,5% от выручки);

б) налог на пользователей  автомобильных дорог (ставка - до 3,75% от выручки);

в) налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ставка - 25% от объема реализации ГСМ);

г) налог с продаж (ставка - до 5% от объема розничной реализации).

3. Важным этапом снижения  налогового бремени являлось  введение специальных налоговых  режимов, которые в настоящее  время позволяют значительно  снизить налоговые платежи для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги в рамках специальных налоговых режимов. Речь идет о следующих специальных налоговых режимах, предоставляющих возможность заменить уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога:

а) упрощенная система  налогообложения (ставка составляет 6% от выручки или 15% от разницы между  доходами и расходами с возможностью уменьшить налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование);

б) единый налог на вмененный  доход (ставка составляет 15% от величины вмененного дохода, устанавливаемого в зависимости от вида деятельности налогоплательщика);

в) единый сельскохозяйственный налог (налоговая ставка составляет 6% от разницы между доходами и расходами налогоплательщика).

4. В ходе налоговой  реформы были приняты также  и другие меры, не связанные  с изменением налоговых ставок, но обеспечивавшие снижение налоговой  нагрузки:

а) в отношении НДС были реализованы следующие меры: переход на учет налоговой базы по методу отгрузки; ускоренное принятие к вычету налога при капитальном строительстве; совершенствование порядка возмещения налога; переход к поквартальной уплате налога; предоставление налоговых освобождений и льгот по некоторым операциям сельхозтоваропроизводителей, при реализации программных продуктов, расширение сферы применения льготной 10-процентной ставки; расширение применения нулевой налоговой ставки; предоставление возможности возмещать налог с авансовых платежей;

б) в рамках реформирования налога на прибыль организаций были реализованы следующие меры: переход на метод начисления; принятие к вычету всех экономически обоснованных расходов; отмена дискриминационных налоговых льгот; введение "амортизационной премии"; снятие ограничений для переноса убытка на будущие налоговые периоды; освобождение от налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими организациями при стратегическом участии; ускоренная амортизация основных фондов, используемых исключительно для научно-технической деятельности;

в) по единому социальному  налогу было предусмотрено введение льготных шкал регрессии для сельхозтоваропроизводителей, организаций, осуществляющих деятельность в области информационно-коммуникационных технологий;

г) были предоставлены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти на участках недр с высокой степенью выработанности, а также установлено освобождение от уплаты данного налога при добыче нефти на месторождениях Восточной Сибири.

Кроме того, в 2008 - 2009 гг. был  реализован целый ряд инициатив, направленных на создание стимулов для  реализации инновационного сценария экономического развития страны и связанных с  предоставлением налоговых льгот  и снижением налоговой нагрузки на экономических агентов: [6, с.23]

1) снижение ставки  налога на добычу полезных  ископаемых, взимаемого при добыче  нефти, путем увеличения необлагаемого  минимума цены барреля нефти,  учитываемого при расчете коэффициента  Кц;

2) расширение возможностей  для применения понижающих коэффициентов  к ставке налога на добычу  полезных ископаемых, взимаемого  при добыче нефти на участках  недр с высокой степенью выработанности, а также расширение списка  территорий, при добыче нефти  на которых предоставляются "налоговые каникулы" по налогу на добычу полезных ископаемых;

3) увеличение предельного  размера затрат на добровольное  медицинское страхование сотрудников,  принимаемых к вычету по налогу  на прибыль организаций и не  облагаемых как доходы физических лиц, предоставление возможности плательщикам налога на прибыль организаций осуществлять затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, на софинансирование процентов по ипотечным кредитам, взятым сотрудниками организаций;

4) введение возможности для работодателей за счет затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, осуществлять софинансирование добровольных пенсионных накоплений сотрудников, а также оплачивать их обучение;

5) введение возможности  использования налогоплательщиками налога на прибыль организаций нелинейного метода начисления амортизации с установлением норм, предполагающих значительное ускорение сроков амортизации основных средств, а по имуществу с небольшими сроками полезного использования в комбинации с "амортизационной премией" - фактически предоставление возможности "свободной амортизации" (т.е. отнесение затрат на капитальные вложения на расходы по налогу на прибыль в сроки, не превышающие или несущественно превышающие налоговый период по налогу на прибыль организаций);

6) увеличение размеров  налоговых вычетов по налогу  на доходы физических лиц;

7) введение возможности  отнесения на расходы, уменьшающие  налоговую базу по налогу на  прибыль организаций, затрат на  научные исследования и разработки  с повышающим коэффициентом;

8) дифференциация акцизов  на моторное топливо в зависимости  от экологического класса топлива;

 

2.2. Тенденции и задачи развития налогового законодательства.

Сложившаяся система  налогового законодательства нуждается  не в коренном изменении, как предлагают некоторые специалисты, а в совершенствовании, раскрытии ее потенциала и выработке механизмов реализации. НК РФ уже стал и должен оставаться основой развития в государстве цивилизованных рыночных отношений, эффективным механизмом защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц. Кодекс не требует коренных изменений, но дальнейшее совершенствование налогового законодательства необходимо. Главная цель такого совершенствования состоит в том, чтобы учесть в НК РФ огромный опыт его толкования и применения судами и пополнить его часть первую некоторыми нормами, полнее отражающими состояние налоговых отношений в нашей стране. Помня все время о важности задачи сохранить достигнутое единообразие нашего НК РФ с налоговыми кодексами большинства стран СНГ, надо в то же время вести дело к сближению ряда принципиальных положений Налогового кодекса с регулированием соответствующих отношений в праве Европейского союза. Наконец, надо обратить пристальное внимание на новейший положительный опыт модернизации налоговых кодексов ряда европейских стран с развитой рыночной экономикой.

Полезно еще раз сказать  о том, что условием совершенствования  Налогового кодекса является обеспечение  стабильности правового регулирования  в налоговой сфере. Изменения  НК РФ не должны затрагивать его систему и структуру, влечь кардинальные изменения его понятийного аппарата.

Очевидно, что такая  работа может быть успешно проделана  лишь на основе тщательно разработанных  и всесторонне обсужденных концепций  развития налогового законодательства.

Представляется, что для  разработки таких концепций и  для проведения в целом всей работы по модернизации Налогового кодекса  должен существовать хорошо зарекомендовавший  себя механизм, аналогичный применяемому, например, в гражданском законодательстве для совершенствования его кодификации.

НК РФ - это основа для  рассмотрения судами общей юрисдикции и арбитражными судами широкого спектра  экономических и иных споров, возникающих  из налоговых правоотношений. Сегодня  наиболее важно обеспечить эффективную реализацию НК РФ и всего действующего налогового законодательства. В связи с развитием экономических отношений, налогового законодательства должно совершенствоваться и судопроизводство, правоприменительные механизмы. Доработка и шлифовка налогового законодательства не дадут должный результат без эффективной системы процессуального законодательства, которое обеспечит исполнение участниками правовых отношений их обязательств.[2, с.8]

С 1 января 2009 г. введены  в действие изменения в законодательство о налогах и сборах, предусматривающие реализацию следующих мер.

1. Введение дополнительных  оснований для предоставления  отсрочки (рассрочки) по уплате  федеральных налогов.

2. В некоторых случаях  даже налоговые платежи могут  быть признаны безнадежными.

3. Уточнен предельный срок проведения камеральной налоговой проверки.

4. Уточнен срок вручения  налогоплательщику акта налоговой  проверки и решения налогового  органа о привлечении либо  об отказе в привлечении к  ответственности за совершение  налогового правонарушения.

5. В законодательство  о налогах и сборах введен  запрет на использование налоговыми  органами при осуществлении налогового  контроля доказательств, полученных  с нарушением НК РФ.

6. Налогоплательщику  с 2010 г. предоставлено право  проводить перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

7. Усовершенствован предусмотренный НК РФ порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банке.

8. Еще одна монетаристская  мера нашего государства направлена  на восполнение недостатка денежных  средств в обращении. 

9. В целях недопущения  распространения мирового финансового кризиса на российскую почву был изменен порядок исчисления и уплаты НДС. Изменения были точечными и не поменяли общий порядок. Однако некоторые меры направлены на поддержку экономического положения предпринимателя.

 

 

 

                                           ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В данной работе был рассмотрен Налоговый Кодекс Российской Федерации и его место в системе российского налогового законодательства как правового и нормативного документа. На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы.

Сущность кодификации  состоит в создании правотворческим  путем единого, логически цельного и внутренне согласованного нормативного акта, закладывающего правовые основы отрасли права, подотрасли или крупного правового института. Цель кодификации - по возможности наиболее адекватно "отразить социальные интересы, юридически оформить (закрепить) наиболее принципиальные, устойчивые общественные отношения и создать определенный правовой фундамент для дальнейших социальных преобразований".