Место и роль Налогового кодекса в системе российского законодательства

 

 

                     МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики  и управления

 

 

ОТЧЁТ ПО ПРАКТИКЕ

по дисциплине «Налоги и налогооблажение»

 

Тема: «Место и роль Налогового кодекса в системе российского законодательства».

 

 

Выполнила студентка  ИЭиУ  1 курса  группы Нин 110

Набока Татьяна Валерьевна

Руководитель работы:

К защите ________________________________________________________________

Работа защищена с оценкой_______________________________________

 

 

 

                                                    Ростов-на-Дону

 

                                                              2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                                                                        С.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                         3.

1.НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО  РФ                                                                  

1.1 Понятие и состав  налогового законодательства;                                             5.

1.2 Место и роль Налогового  кодекса в налоговом законодательстве;           8.

2. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 

СЕГОДНЯ – ДОСТИЖЕНИЯ И  ПРОБЛЕМЫ                                                                

2.1 Современная  модель кодификации налогового  законодательства;         16.

2.2 Задачи развития  налогового законодательства.                                             22.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                    25.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                                             28.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                     

                                          ВВЕДЕНИЕ.

Российское налоговое  законодательство, несмотря на принятие единого кодифицированного акта - Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), остается нестабильным, а по ряду проблем правового регулирования налоговых отношений даже противоречивым.

В современной юридической  науке России до сих пор отсутствует  концептуальное единство по ряду ключевых проблем и понятий современного налогового права. Нет официальной концепции развития налогового законодательства, идет дискуссия по поводу методологических ориентиров его систематизации, нет научно обоснованной модели кодификации налогового законодательства, нет согласия ученых, законодателя, практиков по отношению к международному и зарубежному опыту развития и кодификации налогового законодательства. Такого рода пробелы и плюрализм в налоговом праве существенно затрудняют решение практических и научных задач в налоговой сфере, делая тему курсовой работы особенно актуальной и важной.

Активная кодификационная  деятельность стала одним из определяющих направлений проводимой налоговой  реформы в Российской Федерации.

Цель данной работы: рассмотреть Налоговый кодекс Российской Федерации, его место и роль в системе российского налогового законодательства. Исходя из поставленных целей, задачами работы являются: раскрыть понятие и состав налогового законодательства и определить  роль и значение налогового кодекса в системе налогового законодательства; рассмотреть Налоговый кодекс России на современном этапе; изучить проблемы налогового кодекса и тенденции совершенствования.

Объектом исследования является история  принятия и место налогового кодекса в системе налогового законодательства.

В качестве основы написания работы используются: Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции последних изменений), учебники по ред. Баранова В.М., Брызгалина А.В., Основные направления антикризисных действий Правительства РФ на 2013г., нормативно-правовые акты; публикации в периодических изданиях; ресурсы сети интернет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                 1. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИИ.

1.1. Понятие и состав налогового законодательства.

Под законодательством и налогах и сборах понимают совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации [10; с.35]. А.В. Брызгалин определяет систему российского налогового законодательства как взаимосвязанную совокупность всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налогово-правовые нормы [2, с. 40].

Анализ ст.1 НК РФ позволяет сформировать состав налогового законодательства как трехуровневую систему правового регулирования, включающую в себя: законодательство РФ о налогах и сборах; законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, включающее региональные законы о налогах и сборах; нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. О каких «федеральных законах» здесь идет речь? Большинство авторов считают, что к «законодательству о налогах и сборах следует отнести не только те федеральные законы, которые приняты по прямому указанию НК РФ, но и иные федеральные законы, которые содержат положения, направленные на регулирование отношений, указанных в ст.2 Налогового кодекса РФ» и относят к ним, в частности, Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» и Федеральный Закон «О соглашениях о разделе продукции» [8; с.25].

Нельзя забывать и еще один важный момент. К актам  налогового законодательства относятся также федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории РФ на момент вступления в силу отдельных частей НК и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК, и подлежат приведению в соответствие с ним. [11, с.56] Дело в том, что процесс кодификации налоговых норм происходил не одномоментно, но в течение целого ряда лет. К моменту принятия общей части НК налоговое законодательство состояло из множества отдельных, подчас противоречивых законодательных актов. По мере создания объективных и субъективных предпосылок одни из них, утрачивая силу, консолидировались в НК РФ, другие - продолжали действовать параллельно с НК.

Региональный  и местный аспект налогового правотворчества вызывает повышенное внимание правовой науки. Согласно НК РФ законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах включают решения и иные акты представительных органов муниципальных образований, принимаемые в соответствии с НК. Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в Минфин РФ и ФНС РФ, а также в финансовые органы субъектов РФ и территориальные налоговые органы  [7, с. 5].

Согласно п.6 ст.1 НК РФ указанные в данной статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в НК РФ законодательством о налогах и сборах. Таким образом, по мнению С.Д.Шаталова, рассматриваемый пункт «вводит обобщающую терминологию, объединяя в единую категорию «законодательство о налогах и сборах» все перечисленные в пунктах 1, 4 и 5 законы и иные нормативные акты о налогах и сборах всех трех уровней» [5, с.65].

Известно, что  термин «законодательство» используется в правовом регулировании как  в узком, так и в широком  значении.  В первом случае в него включают исключительно законы, во втором – законы плюс подзаконные акты. В.Е. Кузнеченкова считает, что «Налоговый кодекс содержит широкую трактовку законодательства о налогах и сборах, включая в него не только законы, но и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принимаемые представительными органами власти субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления» [4, с.115] .Такой подход имеет свои «за» и «против»: с одной стороны, (как уже отмечалось выше) в настоящее время из законодательства исключены иные акты субъектов РФ, не называемые законами; но с другой, в состав налогового законодательства включены решения и иные акты представительных органов муниципальных образований по вопросам налогообложения.

Понятие «нормативные правовые акты о налогах» шире, чем  «законодательство о налогах  и сборах», так как объединяет не только акты законодательных (представительных) органов власти всех трех уровней, но и органов государственного управления. Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты иных органов исполнительной власти Российской Федерации и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также исполнительных органов местного самоуправления, принятые по вопросам налогообложения, не входят в понятие «законодательство о налогах и сборах».

Вместе с  тем НК РФ четко определены полномочия органов исполнительной власти по изданию  конкретных нормативных правовых актов  по вопросам налогообложения. Тем самым  ограничена возможность регулирования налоговых отношений подзаконными актами. С введением в действие части первой НК РФ ни Правительство РФ, ни Минфин России, ни Министерство по налогам и сборам России не смогут принять и ввести в действие ни один нормативный акт в области налогообложения, кроме поименованных в НК РФ (ст. 4 НК). Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав законодательства о налогах и сборах, то есть являются подзаконными актами.

 

1.2. Место и роль налогового кодекса в налоговом законодательстве.

Как отмечалось выше, Кодекс занимает особое место в системе  законодательства. При этом необходимо отметить, что используемый в НК РФ термин "законодательство о налогах  и сборах" подразумевает только НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы, а также законы субъектов РФ и решения представительных органов местного самоуправления об отдельных налогах. Однако применявшийся до принятия НК РФ термин "налоговое законодательство" имел более широкий смысл. Представляется, что в научном плане было бы более логично использовать именно его, поскольку сведение законодательства о налогах и сборах только к законам о налогах имеет много недостатков и ведет к проблемам в правовом регулировании и применении отдельных положений, о чем будет сказано ниже.

Несомненно, право должно иметь свое внешнее выражение. В  отечественной и зарубежной литературе это внешнее выражение права  в одних случаях называют формой или формами права, в других - источниками, а в третьих их именуют одновременно и формами, и источниками права.

Каково место НК РФ среди других источников? Все источники  налогового права можно разделить  на три большие группы: законы, подзаконные  акты, нормативные договоры. Необходимо отметить, что нормативный правовой акт, для того чтобы стать источником налогового права, должен обладать следующими признаками: общеобязательность, формальная определенность, законность.

Эти признаки объединяют их с другими источниками права. Вместе с тем источники налогового права имеют характерные черты, отличающие их от совокупности нормативных правовых актов, регулирующих иные отрасли:

- они регулируют общественные  отношения, составляющие предмет  налогового права;

- они принимаются только  теми органами, правотворческая  компетенция которых закреплена НК РФ. Вопросы, регулирующие налогообложение, не могут выноситься на референдум. В Конституции РФ также предусмотрена усложненная процедура для принятия налоговых законов: обязательное заключение Правительства РФ, обязательное рассмотрение Советом Федерации;

- несовпадение источников  налогового права и законодательства  о налогах и сборах, которым  оперирует НК РФ. Законодательство  о налогах и сборах в НК  РФ понимается в узком смысле, в него не входят подзаконные  акты и международные договоры. Этот сознательный шаг законодателя порождает множество проблем, и прежде всего в правотворчестве. Налоговое законодательство на федеральном уровне должно регулироваться только НК РФ. Законодатель стремится к тому, чтобы исключить все не входящие в НК РФ законы.

В иерархии источников налогового права особое место занимает Конституция РФ. Нормы Конституции РФ, регулирующие налоговые отношения, можно разделить на две группы:

- нормы, прямо посвященные  налоговым отношениям (ст. ст. 57, 72 и  др.);

- нормы, косвенно регулирующие  налоговые отношения (ст. ст. 7, 8 и  др.). Данные нормы прямо не  посвящены налоговым отношениям, но они определяют всю финансовую  и экономическую политику в  стране, что не может не отразиться  на правовом регулировании налоговых отношений.

Следующая группа источников - федеральные конституционные законы. Например, Федеральный конституционный  закон "О Правительстве Российской Федерации" устанавливает, что Правительство  РФ разрабатывает и реализует  налоговую политику в стране. НК РФ не содержит ссылок на федеральные конституционные законы и не упоминает Правительство как главный орган, регулирующий налоговые отношения.