Место и роль налога на прибыль организации в налоговой системе РФ

Реализация регулирующей функции налога на прибыль ориентирована на использование норм ускорений амортизации основных средств и на льготное налогообложение научных и конструкторских разработок, что фактически означает комплексное стимулирование развития высокотехнологичных производств.

В Канаде значительное внимание уделяется стимулированию малого бизнеса, так как доля мелких фирм достигает 97% от числа всех компаний. Показательно, что отношение к субъектам малого бизнеса определяется исключительно объемом дохода, а не видом деятельности или численностью работников. Для обеспечения нормальных условий развития в жесткой конкурентной среде малым предприятиям предоставляются существенные льготы по налогу на прибыль, Который может исчисляться по налоговым ставкам в 2,5 раза меньшим, чем для аналогичных крупных предприятий.

Федеральная ставка корпоративного налога составляет 21 %, провинциальные ставки устанавливаются законодательными органами провинций в зависимости от вида деятельности (табл. 9 в приложении 4). Многие провинции стимулируют привлечение инвестиций в производственный сектор льготными налоговыми ставками.

Интересным с точки зрения возможного применения в России является канадский налог на капитал, объектом обложения которого признается сумма оплаченного капитала крупных корпораций с капитализацией более 10 млн. канадских долларов и финансовых организаций. Указанный налог является аналогом налога на сверхрентабельность в США и позволяет изымать в бюджет сверхприбыль национальных монополий.

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование. Реализация фискальной функции налоговой системы Германии осуществляется через примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица. В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений. В Германии существует прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов при средней ставке федерального корпоративного налога на уровне 45% .В Китае налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных. Налог взимается на двух уровнях: общенациональный налог -по ставке 30% и местный налог - по ставке 3%.

 С помощью специальных  мер налогового стимулирования  КНР добилась мирового лидерства  в привлечении иностранных инвестиций. Производственным организациям, которые  выпускают товары, полуфабрикаты  и инновационную продукцию и  предполагают работать в Китае  не менее 10 лет, предоставляются  специальные льготы. Указанные организации  освобождаются от уплаты налога  на прибыль в течение двух  лет с момента получения первой  прибыли (традиционно считается, что "точка безубыточности проекта" может быть преодолена производственным  предприятием по истечении 3-5 лет  с момента начала инвестиций), затем в течение последующих трех лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50%.

Объективны для применения в России и меры, направленные на реинвестирование полученной прибыли в развитие действующего или нового производства. Так, иностранному инвестору может быть возвращено до 40% сумм уплаченного налога на прибыль с реинвестированных сумм, если он осуществит реинвестирование в течение 5 лет после получения данной налоговой льготы. При этом налогоплательщик вправе реинвестировать прибыль в году ее получения либо для целей аккумулирования финансовых средств создать фонд предстоящих инвестиций. В случае если иностранный инвестор реинвестировал прибыль в экспортно-ориентированное либо технологическое производство, он имеет право на полное возмещение сумм налога на прибыль, уплаченного ранее в отношении реинвестированных сумм.

Этот налог - пропорциональный, уплачивается по ставке 36%. При расчете налогооблагаемой базы из валового дохода вычитается сумма начисленной персоналу заработной платы. Кроме того, организации могут создавать различные фонды до налогообложения, например фонд безнадежных долгов, фонд компенсации потерь по кредитам, фонд потерь, вызванный колебаниями курса валют.В Греции прибыль облагается корпоративным налогом до ее распределения. Льготируются (полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли) расходы на научно-исследовательские работы. Стандартная ставка равна 35%.В Нидерландах налог на прибыль с корпораций носит характер регрессии, что встречается очень редко. Не облагаются налогом (вычитаются из базы) расходы на благотворительные цели.Для выявления возможности применения зарубежного опыта налогообложения прибыли в России в приложении 2 проведен сравнительный анализ налоговых систем различных стран по качественным и количественным критериям.

Заключение

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций - основной вид налога с юридических лиц. Данный налог наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом организации. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налог на прибыль организаций занимает важное место в национальной бюджетной системе. Налог на прибыль организаций, являясь федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти получили широкие полномочия в установлении своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот. В течение ряда лет налог на прибыль служил регулятором фонда оплаты труда. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Список использованных источников

1. Бюджетный кодекс Российской  Федерации. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 256 с.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 20 февраля 2010 года. - Новосибирск: Сиб.унив. изд-во, 2008. - 572 с.

3. Антонова С.В. Поступление налогов в бюджет падает // Новые известия. 2009. - №19 - С. 14-15.

4. Калексашенко А.В., Исчисления налога на прибыль // Экономические науки. 2010. - №6, - С. 25-28.

5. Макашев М.О. Современная налоговая система // Эксперт. 2009. - №26 - С. 18-20.

6. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 360 с.

7. Официальный сайт министерства Финансов РФ // www.minfin.ru

8. Официальный сайт Министерства Российской Федерации по налогам и сборам / http: // www.nalog.ru

9. Подпорин Ю.В. Все о налоге на прибыль. - М.: Федеративная книготорговая компания, 2009 г. - 228 с.

10. Смирнов И.В. Налог на прибыль // Все о налогах. 2009. - №16 - С. 16-18.

11. Тикишев И.Н. Амортизация по новым правилам // Налоговый консультант. 2009. - №26 - С. 18-20.