Место и роль налога на прибыль организации в налоговой системе РФ

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;

- во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;

- в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);

- в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый  платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам  полугодия).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

- участники простых товариществ;

- инвесторы соглашений о разделе продукции;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога осуществляются:

- организациями, имеющими обособленные подразделения;

- резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

 

 

 

Глава 2. Анализ поступлений налога на прибыль в бюджет

2.1 Поступления налоговых  платежей за 2008-2010 годы

 

Основные характеристики федерального бюджета на 2008-2010 годы основывалось на изложенных в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» Российской Федерации при безусловном учете критериев эффективности и результативности бюджетных налоговых доходов.

Расчет удельного веса по всей группе налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации производиться путем деления поступления налога на прибыль в отчетном году на все фактические налоговые поступления и умножение полученной суммы на 100%.

В соответствии с данными таблицы проведен сравнительный анализ структуры налоговых доходов за период с 2008-2010 года.

Снижение налоговых поступлений в 2010 году относительно 2008 года обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет, более низкой ценой на нефть (средняя цена на нефть в 2008 год - 94 долл. баррель, в 2010 г. - 77 долл. Баррель, в 2009 г. - 58 долл. баррель). Также на снижение налоговых поступлений повлияло изменение порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему РФ, которые с 2009 года полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2008 году составило 4 377,00, что больше доходов в 2009 году на 591,3, но меньше доходов за 2010 год на 111,6.

В федеральном бюджете прослеживается иная ситуация, основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей в 2008 году составляет 3 571,90, что больше чем в 2009 году на 1069,87, а в 2010 году доход меньше на 364,7.

В 2008 г. в консолидированный и федеральный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов в общей сумме 7 948,9 млрд. рублей. В федеральный бюджет поступило на 805,1 меньше чем консолидированный бюджет субъектов РФ.Налог на прибыль занимает первое место среди налоговых платежей в 2008 году, в консолидированный бюджет Российской Федерации он поступил в размере 2 513,0 млрд. рублей, из них в федеральный бюджет поступило 761,1 млрд. рублей, а в консолидированные бюджеты субъектов РФ 1 751,9 млрд. рублей.

Налог не прибыль по сравнению с остальными налогами и сборами занимает лидирующую позицию.Налог на доходы физических лиц был зачислен в консолидированные бюджеты субъектов РФ в размере 1 665,6 млрд. рублей, что меньше налогов и сборов за пользование природными ресурсами, которые были зачислены в размере 1 742,6 млрд. рублей, из которых 1 637,5 млрд. рублей - в федеральный бюджет, а 105,1 млрд. рублей в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

В общей сумме налог на добавленную стоимость поступил в консолидированный бюджет в размере 1 038,7 млрд. рублей, в том числе на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ в размере 998,4 млрд. рублей, на товары, ввозимые на территорию РФ в размере 0,3 млрд. рублей.

Акцизы составляют самую наименьшую часть налоговых доходов бюджета, и составляют 314,7 млрд. рублей, из которых 125,2 млрд. рублей поступают в федеральный бюджет, а 189,4 млрд. рублей в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

В 2009 году в консолидированный бюджет РФ поступило федеральных налогов и сборов в общей сумме 6 288,3 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет поступило 502,6 млрд. рублей, в консолидированные бюджеты субъектов РФ 785,7 млрд. рублей.

Поступление налога на прибыль организаций в 2009 году составило 1 264,4 млрд. рублей, что составляет 33,5% по отношению к 2008 году, в том числе в федеральный бюджет 195,4 млрд. рублей, в консолидированные бюджеты РФ 1 069,0 млрд. рублей. Основным фактором уменьшения доходов в части налога на прибыль организаций является то, что объем поступлений данного налога в бюджет в значительной степени зависит от мировых цен на нефть. То есть к снижению поступлений по налогу на прибыль в начале 2009 года привело, в первую очередь, резкое падение цен на энергоносители, в частности на нефть. Такое резкое падение цен закономерно повлекло существенное сокращение прибыли тех организаций, которые получали ее за счет высоких мировых цен на экспортируемое сырье, т.е. организаций, являющихся крупнейшими налогоплательщиками нефтегазовой и финансовой сферы. Во втором полугодии 2009 года снижение прибыльности данных предприятий было компенсировано ростом прибыли, связанным со стабилизацией мировых сырьевых рынков.

В начале 2010 года сохраняются риски снижения объемов поступлений налога на прибыль за счет:

· колебания мировых цен на сырье;

· отрицательных показателей работы предприятий промышленности, которые не смогли вернуться на докризисный уровень, несмотря на меры, принимаемые органами исполнительной власти по поддержке московской промышленности;

· незначительной роли банков в кредитовании предприятий, ориентированных на внутренний рынок (объем кредитного портфеля уполномоченных московских банков продолжает снижаться при росте в их активах доли просроченных кредитов).В 2010 г. всего в консолидированный бюджет РФ поступило федеральных налогов и сборов 7 695,8 млрд. рублей, что в процентном соотношении к 2009 году составляет 122,4%. В том числе в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. рублей (в процентном соотношении к 2009 году составляет 128,2%), в консолидированные бюджеты субъектов РФ - 4 488,6 млрд. рублей (в процентном соотношении к 2009 году составляет 118,6%).

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в 2010 г. составило 1774,4 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с 2009 г. на 40,3% и составило наибольшую часть доходов консолидированного бюджета. В том числе в федеральный бюджет поступило 255,0 млрд. рублей, в консолидированные бюджеты РФ 1 519,4 млрд. рублей. В соответствии с изменениями в налоговом законодательстве, произошли изменения в поступлении средств в этот раздел доходов. Прогнозируемые уменьшения налогооблагаемой базы налога на прибыль компенсируются увеличением по операциям с ценными бумагами, которые повлекли изменения по ставке налога, а так же налоговым контролем от скрывания прибыли.Последствия влияния кризиса на поступления налога на прибыль в бюджет, влекут за собой серьезные сокращения поступлений во многом обусловлены падением мировых цен на энергоносители. Таким образом, на фоне финансового кризиса особенно четко проявилась необходимость переориентирования бюджета с подверженной серьезным колебаниям «нефтяной иглы» на стабильный и крайне перспективный базис инновационной экономики.

Таблица 1. Удельный вес поступления налога на прибыль

Год	Удельный вес, %	Фактический показатель, млрд. руб.	Всего налоговых поступлений, млрд.
2008	31,6	2 513,0	7 948,9
2009	20,1	1 264,4	6 288,3
2010	23,0	1 774,4	7 695,8

 

Расчет удельного веса (таблица 2) показал, что наибольший удельный вес поступления налога на прибыль составил в 2008 году и составило 31,6% от общей суммы поступивших налогов в бюджет.По сравнению с 2008 годом, в 2009 году налог на прибыль поступил на 1,5% меньше, а в 2010 году на 8,6%.

2.2 Пути совершенствования  налога на прибыль, как способ  увеличения поступлений в бюджет  РФ

В ходе анализа правоприменительной практики возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций.

В рамках проведения амортизационной политики, направленной на создание стимулов для увеличения капитальных вложений в основные средства, в последние годы был принят целый ряд решений как общего характера (введение амортизационной премии), так и частного характера (ускоренная амортизация основных фондов, используемых исключительно для научно-исследовательской деятельности). Создание дальнейших стимулов в этой области возможно путем изменения состава амортизационных групп таким образом, чтобы сократить сроки полезного использования отдельных видов амортизируемых основных средств. Принятие такого решения находится в компетенции Правительства Российской Федерации .

В рамках повышения эффективности амортизационной политики требуется анализ практики применения существующей в настоящий момент «амортизационной премии» в размере 10 процентов (отнесение на расходы текущего налогового периода расходов на приобретение основных средств в размере 10% их стоимости до начала начисления амортизации), а также оценка выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы в результате такой премии. Необходимо иметь в виду, что в условиях существенного роста капитальных вложений в основные средства, а также учитывая продолжительность инвестиционного проекта, основные объемы ввода в эксплуатацию объектов основных средств приходятся на 2007-2009 годы, поэтому размер потерь бюджетной системы (в первую очередь, бюджетов субъектов Российской Федерации) от уже применяемой «амортизационной премии» может быть значительным. Поэтому политика в области изменения размеров «амортизационной премии» может быть определена после такого анализа.

Кроме того, введение в действующее налоговое законодательство различных способов ускорения начисления амортизации не сопровождалось мерами, противодействующими использованию этих инструментов в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Анализ правоприменительной практики свидетельствует о возможностях получения необоснованной налоговой выгоды при использовании ускоренной амортизации (в первую очередь, повышающих коэффициентов и «амортизационной премии»). В частности, наличие «амортизационной премии» в виде возможности отнесения к расходам, уменьшающим налоговую базу в налоговом периоде, до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств без каких-либо ограничений создает возможность для произвольного занижения стоимости имущества путем последовательности операций по продаже основных средств между взаимозависимыми лицам с применением 10_процентной премии после каждой реализации имущества. Это приводит к необоснованному росту амортизации, фактически - приводит к переоценке основных фондов, не допускающейся в налоговых целях.

Для устранения возможностей применения различных вариантов ускоренной амортизации для получения необоснованной налоговой выгоды необходимо предусмотреть в налоговом законодательстве ограничения по начислению амортизации в случае, если основное средство получено дочерней компанией от материнской и наоборот. Также следует сократить возможности применения ускоренного коэффициента амортизации при лизинге, установив, что этот коэффициент используется только при первичном приобретении основного средства у лизинговой компании. Если основное средство, приобретенное организацией по договору лизинга, передается в новый лизинг или сублизинг, то ускоряющий коэффициент применяться не должен.