Местные налоги зарубежных стран и России

     Местными  органами власти лицензируется право  продажи продуктов (отдельно — молока), спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних животных. Лицензионные сборы входят в систему местных налогов.³

     Специфика налоговых доходов бюджетов городов  отражает общие особенности, присущие в целом поступлениям от налогов  в бюджеты органов местного самоуправления. Постоянно увеличивающиеся расходы  сопровождаются таким же быстрым  ростом поступлений. Вместе с тем  периодически происходит отставание доходной части бюджетов от расходной, т.е. дефицит.

     Городские власти, как и любые другие местные  органы самоуправления, имеют свою структуру налогов. Разнообразие фискальных систем объясняется различием базы налогообложения, а также социальным и имущественным факторами. Поэтому  бюджеты городов находятся в  разной зависимости от собственных  налоговых поступлений.

     Анализ  структуры и ставок местных налогов  в США и других западных странах  позволяет классифицировать их по четырем  основным группам.

     1. собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.

     2. надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

     3. налоги на транспортные средства, на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог на пользование автострадами.

     4. налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это, прежде всего, экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды. ⁴

     Таким образом, подводя итог, следует выделить:

1. Налог с продаж. Специфическая форма косвенного налога, доля в налоговых поступлениях от которого составляет около 30 %. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объект обложения — валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, оборот по указанию услуг населению. Ставка — варьируется на уровне 3-4 % (к розничной цене) в зависимости от штата. Максимума ставка налога достигает в штате Вашингтон — 6,5%. Выборочным налогом с продаж облагаются отдельные товары массового потребления (бензин, табачные изделия, спиртные напитки), и при этом налог с продаж приобретает характер акциза.
2. Местный подоходный налог. Один из основных видов местных прямых налогов, взимаемый в штатах и местных органах власти. Данный налоговый рычаг характерен для 44 штатов. Ставка определяется каждым штагом отдельно и колеблется от 2-4 % (Гавайи, Северная Дакота) до 10-12 %. Для сравнения — ставка федерального подоходного налога колеблется от 15 % до 33 % (в зависимости от уровня доходов).
3. Налог на прибыли корпораций. Данным налогом обеспечивается всего около 7,9 % налоговых поступлений в местные бюджеты. Он в основном представляет собой инструмент регулирования и воздействия на экологически вредные предприятия и производства на данной территории. Ставка колеблется — от 2,35 % в Мичигане до 11,5 % в Коннектикуте, при средней в 6 % по 45 штатам, где она применяется. При уплате федерального на­лога на прибыль корпораций из налоговых обязательств плательщика вычитаются суммы местных налогов на прибыль.
4. Налог с наследства. Взимается в 36 штатах. Объект налогообложения — стоимость имущества, переходящая в порядке наследования. Ставка — варьируется в зависимости от наследников (от 1 до 16 % — супруги, дети, родители; от 3 до 30 % — липа, не являющиеся родственниками наследователя) и от штатов (в Северной Каролине применяются ставки от 1 до 12 %, для родственников и 8-17 % —для лиц, не являющихся родственниками; в штате Мэн, соответственно, 5-10 % и 14-18 %). По ряду штатов практикуется как полное освобождение отдельных категорий (супругов), так и определение необлагаемого минимума
5. Поимущественный налог. На его долю приходится около 12 % всех общегосударственных налоговых доходов и 75 % местных налоговых поступлений. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объекты обложения — оговариваются отдельно законодательством штата и включают имущество, подлежащее налогообложению, которое делится на  категории. Весьма развернута система льгот, при которой от налогообложения освобождается недвижимое имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов; собственность неприбыльных организаций в сфере образования, религиозных уч­реждений; объединения фермеров, ветеранов. В 4 штатах личное имущество освобождено от налога, в 36 штатах данный налог не распространяется на нематериальные активы (акции, деньги, долговые обязательства).
6. Акцизы составляют 3 % всех налоговых поступлений в местные органы власти. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — стоимость подакцизных товаров, перечень которых определяется отдельно. Ставки — постоянно пересматриваются и имеют тенденцию к повышению.
7. Экологические налоги. Представляют собой группу налогов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов. Введены с 80-х годов и используются, в основном, в форме дополнительных акцизов (на нефть, на бензин, дизельное топливо и специальное моторное масло).

     2.1.2 Местные налоги Франции.

 

     В 1959 году обрели свою нынешнюю форму с некоторыми последующими поправками. Включают в себя налоги на землю с постройками, на землю без построек, профессиональный налог собирается с лиц, занимающихся частной экономической деятельностью, и юридических лиц/ и налог на жилье. Ими облагаются все собственники, арендаторы и предприятия как физические, так и юридические лица. Налог поступает в пользу местных органов власти - коммун, департаментов, регионов.

     В 80-х годах во Франции произошла  реформа местного управления и самоуправления, в результате которой были урегулированы  следующие вопросы: - разграничение  полномочий между государственной властью и местными органами:

     - распределение государственных  ресурсов;

     - административной организации регионов  и некоторые другие.

     Местные органы представляют около 80 тысяч  самостоятельных бюджетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая  часть местных бюджетов доходит  до 60% государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым  ростом.⁵

     Из  системы местных налогов следует  выделить 4 основных:

     - земельный налог на застроенные  участки; 

     - земельный налог на не застроенные  участки; 

     - налог на жилье; 

     - профессиональный налог.

     Земельный налог на застроенные участки  взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и т.д., а также  участков, предназначенных для промышленного  или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости  участка.

     От  данного налога освобождается государственная  собственность и здания, находящиеся  за пределами городов и предназначенные  для сельскохозяйственного использования. Также этот налог не платят лица, старше 75 лет и получающие специальные  пособия из общественных фондов или  пособия по инвалидности.

     Налог на не застроенные участки затрагивает  поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом  налога, установлен равным 80% кадастровой  арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

     Налог на жилье взимается как с собственников  жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут частично или полностью быть освобождены  от уплаты.

     Профессиональный  налог вносится юридическими и физическими  лицами, постоянно осуществляющими  профессиональную деятельность, не вознаграждаемую  заработной платой.

     Помимо  четырех основных местные органы самоуправления могут вводить и  другие местные налоги:

     -налог  на уборку территорий. Он касается  всех видов собственности, затрагиваемых  земельным налогом на застроенные  участки;

     -пошлина  на содержание Сельскохозяйственной  палаты, взимаемая сверх налога  на не застроенные участки  с того же базиса;

     -пошлина  на содержание Торгово-промышленной  палаты, вносимая теми, кто уплачивает  профессиональный налог;

     -пошлина  на содержание палаты ремесел,  уплачиваемая предприятиями, которые  включены в реестр предприятий  ремесел;

     -местные  и департаментные сборы на освоение рудников;

     -сборы  на установку электроосвещения;

     -пошлина  на автотранспортные средства, она  приравнивается к гербовому сбору  и налагается, кроме установленных  исключений, на все автотранспортные  средства, зарегистрированные на  территории Франции и в заморских  территориях. Ее размер зависит  от мощности двигателя и возраста  автомобиля.

     -налог  на превышение допустимого лимита  плотности застройки, которая  уплачивается строительными организациями  района в пользу местных органов  власти, которые позволили им  это строительство;

     -налог  на озеленение.⁶

     Таким образом, общий объем прямых местных налогов во Франции достигает около 290 млрд. франков. Из них на долю профессионального налога приходится 126 млрд. франков налога на жилье - 57 млрд. и налогов на землю - 72 млрд. Ожидается, что местные налоги будут и впредь проявлять в целом тенденцию к повышению. Это связано с общей политикой децентрализации и повышения роли местных органов власти в управлении.

     Ставки  местных налогов сильно варьируются  по местностям и рассчитываются, как  правило, из оценочной стоимости находящихся в собственности или арендуемых земли и жилых построек. Так, житель Ниццы платит ежегодно около 2100 франков в качестве налога на жилище, а парижанин - менее 1300. Профессиональный налог, выплачиваемый предприятием в южном Карпантра, достигает 38% от расчетной ставки, а в па рижском пригороде Нейисюр-Сен – 9%. Ожидается, что в будущем разница в уровне местных налогов будет сокращаться, хотя и не должна полностью исчезнуть.

     2.1.3 Местное налогообложение Испании

 

     Среди местных налогов Испании, можно отметить три важнейших.

     Прежде  всего, это налог на недвижимость: земельные участки и строения в пределах муниципального округа, составляет  14,9% муниципальных доходов. Оценка имущества производится Кадастровым управлением. Ставки дифференцированные и регулируются муниципалитетами.

     Затем налог на экономическую деятельность. Он дает местным бюджетам или 3,4%. Налог  платят юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью. С 1992 г. для усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики Испании, введен твердый налог, являющийся разновидностью подоходного. В соответствии с ним Государственное итоговое агентство устанавливает среднюю оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские) в зависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая ставка. Определяется ряд объективных показателей, характеризующих предприятие (вида деятельности, метража занимаемого помещения, энергопотребления, места расположения предприятия, от муниципального коэффициента  количество наемных лиц). В результате умножения налоговой ставки на эти показатели выводится фиксированный налог для конкретного предприятия.

     В Российской Федерации преимущество такого способа налогообложения  малых предприятий оценили сравнительно недавно. Введение единого налога на вмененный доход позволяет государству  практически полностью собирать налоги и значительно упростить  налоговую документацию.

     Третий  — налог на автотранспорт обеспечивает местным бюджетам, или 4,1%.

     Можно отметить такие местные налоги, как  налог на возрастающую стоимость  земельных участков. Вносится при  изменении владельца участка  в случае, если его кадастровая  стоимость возросла за период, прошедший  от приобретения до продажи.

     Налог на строительство зданий общественной значимости, чтобы возместить расходы. Налог на вывоз мусора. Вводятся специальные налоги, чтобы покрыть стоимость услуг, носящих индивидуальный характер. Так, стоимость работ по асфальтированию тротуара раскладывается на заинтересованных жильцов расположенных в данном месте домов.

     Введение  дополнительных муниципальных налогов  возможно, но только с разрешения вышестоящих  органов управления.

     2.1.4 Местные налоги Японии

 

     Анализ  налоговой системы Японии имеет  особое значение, поскольку ее налоговая  система, как и экономика в целом, обладает исключительной гибкостью и высокой адаптивностью, чутко реагируя на все заметные изменения, как в экономической, так и в социальной сферах.⁷

     Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают в последние годы 38% доходной части местных бюджетов. ⁸

     Особенностью  японской налоговой системы является наблюдаемая в последние годы тенденция к увеличению доли местных  налогов. Так, в 2003 финансовом году из общей  суммы всех фискальных сборов в 81, 78 трлн. Иен местные налоги составили 34, 35 трлн. Иен (42% от общей суммы сборов). Для сравнения - в 1995 финансовом году эти цифры составили 64,26 трлн. Иен  и 23,31 трлн. иен (36% от общей суммы  фискальных сборов) соответственно. Несмотря на это, величина налоговых поступлений, собираемых на местах, не позволяет местным органам власти надлежащим образом выполнять свои функции и, прежде всего, финансировать систему образования, общественные работы, сферу социального обеспечения и другие. В этой связи сложилась устойчивая практика перераспределения финансовых ресурсов из госбюджета в виде ежегодных субсидий, которые в 2003 году составили 17,39 трлн. иен

     Все налоги страны зафиксированы в законодательных  актах. Каждый вид налога регулируется законом.  «Закон о местных налогах» определяет их виды и предельные ставки, все остальные элементы устанавливаются местным парламентом. Всего в стране 30 местных налогов.

     Достаточно  интересна структура местных  налогов. Из общей суммы местных  налогов более половины приходится на подоходные налоги. На втором месте  имущественные налоги, только третье место занимают потребительские  налоги.

     Существует  местный потребительский налог  на проживание в гостиницах и пользование  предприятиями общественного питания. Так, в случае, если плата за проживание одного человека в течение суток  превышает 10 тыс. иен или если плата  с человека за одно посещение ресторана  превышает 5 тыс. иен, взимается налог  в размере 3%.