Местные налоги зарубежных стран и России

     В зарубежных странах существуют три  основных подхода к формированию местных бюджетов (таблица 1).

     Таблица 1 Роль местных налогов в формировании соответствующих бюджетов

     Остальные страны используют комбинацию рассмотренных  вариантов, прибегая параллельно к  внутренним займам и другим способам пополнения местных бюджетов.

     В общую схему не укладывается Великобритания – высокоразвитая страна, использующая в чистом виде первую схему местного налогообложения, по-видимому, с целью  контроля и выравнивания финансовой обеспеченности городов.

     Таким образом, местные налоги играют важную роль в социально-экономическом  развитии соответствующих территориальных  единиц (города, района, графства, штата, земли и т. п.). Из местных бюджетов финансируются затраты на развитие транспорта, водо- и газоснабжения, на строительство школ, больниц и  прочих объектов социальной инфраструктуры, покрываются расходы на реконструкцию  городов, благоустройство дорог  и парков, коммунальное и жилищное строительство. Кроме того, за счет местных бюджетов содержатся местные  административные органы, полиция и  суд.

     1.2. Множественность налогов

     При всем разнообразии систем местного налогообложения  существует ряд налогов, которые  взимаются в большинстве стран. Это налоги на доходы (подоходный налог  с физических лиц и корпораций в США, Германии и Франции, подушный налог в Великобритании, налог  с наследства), налоги на недвижимость (поимущественный в США и Японии, поземельный в Германии, Франции, земельный налог со строений и  налог на жилище во Франции), налоги на деятельность (налог на профессию  во Франции, промысловый налог в  Германии), налоги с товарооборота (налог  с продаж в США, налог на добавленную  стоимость в Германии и Франции, акцизы на бензин, табак, спиртные напитки), различного рода сборы и платежи (за автомобиль, парковку, открытие ресторанов, увеселительные зрелища, на охоту, защиту окружающей среды, собак, выдачу различного рода лицензий и документов).

     Основу  автономии местных органов составляет поимущественный налог, сбор которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на местном  уровне. Объектами обложения этим налогом служат земля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой обложения почти во всех странах является оценочная стоимость  имущества. Поскольку обложение  и изъятие поимущественного налога происходит согласно законодательству местных органов самоуправления, то ставки налога различны и устанавливаются  как в процентном отношении от стоимости имущества, так и в  виде твердой суммы с единицы  стоимости имущества. В связи  с достаточно редкой переоценкой  имущества (в среднем раз в 10 лет) поимущественный налог не является гибким инструментом финансовой политики, проводимой на местах.

     Наибольшее  фискальное значение на уровне местных  органов имеет налог с продаж. Так, например, в США на этот вид  налогообложения приходится порядка 32 процентов всех налоговых поступлений  местных властей. Сбор налога производится на уровне штатов по ставке от 3 до 7 процентов, а затем поступившие средства возвращаются местному органу, на территории которого они взяты. По законодательству США объектом обложения общим  налогом с продаж является не только валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, но и оборот по оказанию услуг населению, что значительно расширяет налоговую  базу штатов и муниципалитетов в  условиях роста сферы услуг.

     Муниципалитеты  в США могут вводить собственные  налоги с розничных продаж только в том случае, если это допускается  законодательством своего штата. По мнению американских экономистов, право  местного органа самоуправления на введение налога с продаж может породить проблему "налоговых границ". Иными словами, если муниципалитет принимает решение  о введении налога в городе, а  графство, в котором этот город расположен, такого налога не вводит, то розничные торговцы могут переместить свои предприятия за черту города, с тем, чтобы избежать налогообложения. Подобная ситуация может привести к "расползанию" городов и потере доходов местных бюджетов, поэтому американские эксперты полагают, что рациональней вводить местные налоги с продаж на уровне среднего звена местного самоуправления.

     ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕСТНЫХ  НАЛОГОВ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН И РОССИИ

     2.1 Анализ местных  налогов зарубежных стран

     2.1.1 Анализ местного налогообложения  США

     Наряду  со штатами в качестве административных образований в США насчитывается  почти 85 тыс. районов, подпадающих под  юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены  на графства, и в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические территориальные образования) имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в него.

     Органы  местного самоуправления имеют в  своем распоряжении не так много  источников поступлений, приносящих в  их бюджеты основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, налог  с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и текущие платежи; поступления  из бюджетов вышестоящих органов  власти.

     Наибольшее  значение среди местных налогов  имеет поимущественный налог. Он совсем не взимается на федеральном  уровне и является приоритетом исключительно  органов местного самоуправления. В  настоящее время поимущественный  налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов  в бюджеты штатов и местных  органов власти. На практике этот налог  включает в себя огромное множество  отдельных налогов, так как почти  все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают  свои собственные налоги на имущество.

     К середине 90-х годов на долю поимущественного налога в среднем приходилось  около 30% общих доходов или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов  местного самоуправления.

     Налог взимается один раз в год, а  на многих территориях плательщики  могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Принципы налогообложения различаются по территориям, однако имеются общие  положения, сходные во всех административно-территориальных  единицах. Поимущественный налог  взимается с физических и юридических  лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две  основные ее группы: недвижимость и  личная собственность. Недвижимостью  являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальны собственность  — это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот; нематериальная собственность — это акции, облигации, денежные средства и т.п. В одних  штатах личная собственность не подлежит налогообложению, в других — налог  взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.

     Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость  собственности. Ее определением занимается специальное официальное лицо —  оценщик. Он ведет оценочный список — перечень объектов, подлежащих налогообложению, находящихся в пределах юрисдикции конкретного органа местного самоуправления. Налог на имущество во всех случаях  является определенным процентом от оценочной стоимости. Средний уровень  налоговой ставки составляет примерно 2%.

     Существуют  преференции по данному налогу, выраженные в освобождении определенных видов  имущества от налогообложения. Это  распространяется на собственность, принадлежащую  федеральному правительству, штатам и  органам местного самоуправления, религиозным  и благотворительным организациям, а также некоммерческим образовательным учреждениям. Кроме того, в различных местностях освобождаются от уплаты этого налога объединения ветеранов, трудовые союзы, фермерские объединения, а также личное имущество, оговоренное в законодательстве. Преференции охватывают домашнее имущество, автомобили, определенные виды сельскохозяйственного оборудования и запасов.

     Важной  особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления  средств. В результате облагаемая база по этому налогу не находится в  зависимости от текущих операций. ²

     Поимущественный налог обладает еще одним преимуществом, связанным с идентификацией налоговой  базы. Недвижимость трудно утаить, а  определение ее стоимости с целью  налогообложения происходит независимо от желания собственника. Штаты придают  особую важность поддержанию этого  налога как главного источника поступлений  в местные бюджеты. Правительство  штата компенсирует предоставление любого вида льгот. В результате таких  грантов со стороны штатов органы местного самоуправления имеют возможность  повышать свои налоги без усиления налогового бремени малообеспеченной части населения.

     Почти в половине штатов взимается местный  налог с продаж, являющийся дополнением  к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

     Местные органы вправе вводить свои собственные  налоги с розничных продаж, если это им разрешено законодательством  штата, на территории которого они находятся. Ставки местных налогов обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%.

     Еще одним источником доходов местных  бюджетов являются текущие платежи. Они взимаются с физических и  юридических лиц за определенные товары и услуги, предоставляемые  органами местного самоуправления, например услуги по водоснабжению, канализации, сбору мусора и т.п. Текущие платежи  в отличие от налогов, уплачиваемых в зависимости от определенной платежеспособности, производятся на основании получаемой выгоды. Однако по многим видам услуг, предоставляемым местными властями, трудно установить конкретного выгодополучателя общественных благ (например, охрана общественного порядка), То же можно отнести и к предоставлению начального и среднего образования, что является самой важной и дорогостоящей услугой, оказываемой органами местного самоуправления. Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования.

     За  последние годы прослеживается тенденция  роста текущих платежей в доходах  местных бюджетов. В определенной степени это происходит из-за невозможности  повышения налогов.