Местные налоги и сборы в РФ

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют  суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и  третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей  налоговой ставки процентной доли кадастровой  стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований. Представительный орган  муниципального образования при  установлении налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в  течение налогового периода.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков –  физических  лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими  лицами, уплачивают налог на основании  налогового уведомления, направленного  налоговым органом. Налогоплательщики – организации или индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного пользования и используемых в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Порядок взимания налога на имущество физических лиц регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 и соответствующими законами местных органов власти. 

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и  сооружение;

7) доля в праве общей собственности  на имущество, указанное в предыдущих  пунктах.

Сумма налога на имущество физических лиц определяется как соответствующая процентной ставке доля налоговой базы. Налоговая  база определяется органами БТИ по состоянию на 1 января каждого года как суммарная инвентаризационная стоимость объекта.

Ставки налога устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости  и типа использования объекта  налогообложения.

В Законе РФ «О налогах на имущество  физических лиц» ставки налога устанавливаются  в следующих пределах:

1. При суммарной инвентаризационной  стоимости до 300 000 рублей  ставка налога – до 0,1% (включительно);

2. При суммарной инвентаризационной  стоимости от 300 000 рублей до 500 000 рублей ставка налога – свыше 0,1% до 0,3%(включительно);

3. При суммарной инвентаризационной  стоимости свыше 500 000 рублей ставка налога – свыше 0,3% до 2,0 %(включительно).

Исчисление  налогов производится налоговыми органами по месту расположения объекта налогообложения на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Налоги  зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта  налогообложения.

При определении суммы налога необходимо учитывать, находится ли налогооблагаемое имущество в собственности:

1. одного физического лица;
2. в общей долевой собственности;
3. в общей совместной собственности нескольких лиц.

Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц»  предусмотрены льготы по налогу в виде полного освобождения от уплаты налога некоторых категорий граждан:

1. Герои Советского Союза и Герои РФ;
2. инвалиды 1 и 2 группы;
3. члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

1. пенсионерами, получающими пенсию в соответствии с пенсионным законодательством;
2. с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров.

Органы  местного самоуправления также  имеют  право устанавливать налоговые  льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования  налогоплательщиками.

По новым  строениям, помещениям и сооружениям  налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или  приобретением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Налоговые уведомления  об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и  сроки, которые установлены Налоговым  кодексом РФ. Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Местные налоги играют важную роль в  доходах местных бюджетов.

Местные бюджеты (бюджеты муниципальных  образований) составляют третий уровень  бюджетной системы РФ. Бюджетный  кодекс РФ определяет местный бюджет как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных  для обеспечения задач и функций  местного самоуправления.¹²

Согласно статье 15 Налогового кодекса  РФ каждое муниципальное образование  имеет собственный бюджет. Бюджет муниципального образования предназначен для исполнения расходных обязательств муниципального образования. Местный  бюджет имеет такую же структуру, как и государственный, и включает в себя доходы и расходы муниципальных  образований. Доходная часть местного бюджета формируется за счет налоговых  поступлений (в том числе части  федеральных и региональных налогов, закрепленных за местными бюджетами  в фиксированных долях), части  прибыли предприятий, являющихся собственностью муниципальных образований, а также  за счет субсидий и дотаций из федерального бюджета.

Основная  задача  местных  налогов  — создание  стабильных   доходных источников местных бюджетов, в  полном  объеме  поступающих  в  распоряжение соответствующих территорий.  С  этой  целью  в  законодательстве  Российской Федерации предусмотрен широкий спектр местного налогообложения,  допускающий возможность  выбора  из  предложенного  перечня  тех  налогов,   которые   в наибольшей степени отвечают интересам развития конкретных территорий. В соответствии с проектом новой редакции Налогового кодекса РФ за каждым территориальным  уровнем закрепляется не менее двух видов налога. С июля 2007 года  к  местным налогам отнесены земельный налог и налог на имущество физических лиц¹³. На местном уровне эти налоги являются приоритетными, поскольку имущество и земля имеют определенную  территориальную принадлежность.

Местные налоги используются исключительно  для формирования местного бюджета. Они оказывают  регулирующее  влияние  на  развитие социальной инфраструктуры  территории  и  более  понятны  налогоплательщику. Однако в сложившейся ситуации в  России доля местных налогов в  формировании доходов местных бюджетов неоправданно мала и не превышает, по оценкам  специалистов, 20% всех доходов  местных  бюджетов. При этом наиболее значимым является земельный налог. Его доля в общих доходах местных  бюджетов достигает 18%. Особенно важна  его роль в сельских бюджетах.¹⁴ Удельный вес налога на имущество физических лиц в доходах местных бюджетов пока невелик, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество.

Вместе с тем поступление  местных налогов и сборов в  доходную  часть  местных бюджетов городов и  районов  неодинаково  и  зависит  от  специфики  района, особенностей формирования доходной части  бюджета. Наиболее заселенные районы, имеющие развитую структуру производства, получают  больше средств за счет местных налогов и сборов. Здесь доля местных налогов в местном бюджете может достигать 50%.

По оценкам за 2006 год  доля собственно местных налогов  в структуре налоговых доходов  местных бюджетов оценивалась как 13,2%, в том числе по земельному налогу 12 % и налогу на имущество  физических лиц 1,2%¹⁵.

Относительно  статьи 15 Налогового кодекса РФ нередко  высказываются опасения за состояние  местных бюджетов. Ведь при создании налоговой системы местных налогов  было 23, что превышает количество местных налогов в настоящее  время почти в 10 раз. По этому поводу можно сказать, что основная доля доходной части местных бюджетов все-таки формируется за счет процентных отчислений от федеральных налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц. Удельный вес местных налогов в местных  бюджетах не столь велик.  Но с отменой большого числа местных налогов улучшается финансовое состояние предприятий, что позитивно сказывается на развитии налоговой базы. Упрощается в целом налоговая система Российской Федерации, что является одной из целей налоговых реформ.¹⁶

В целом следует отметить, что без  укрепления финансовой основы местного самоуправления, повышения финансовой самостоятельности муниципальных  образований невозможно добиться эффективности местного самоуправления, качества предоставляемых муниципальными службами общественных услуг населению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Права органов местного  самоуправления в области налогообложения

 

Местное самоуправление осуществляется на всей территории Российской Федерации  в городских, сельских поселениях, муниципальных  районах, городских округах и  на внутригородских территориях  городов федерального значения.¹⁷

Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной  собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают  местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а  также решают иные вопросы местного значения.¹⁸

В области налогообложения органы местного самоуправления обладают полномочиями по установлению, изменению и отмене местных налогов, установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для органов местного самоуправления муниципальных районов¹⁹.

Поскольку местные  налоги могут устанавливаться, изменяться, отменяться либо вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальной власти, то, устанавливая местные налоги, представительные органы местного самоуправления должны определять в нормативных правовых актах все существенные элементы налогообложения. Также представительными  органами муниципальных образований  могут устанавливаться налоговые  льготы, основания и порядок их применения.

Тем не менее, Налоговый кодекс РФ в пункте 4 статьи 12 вместо предоставления конституционного права «самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы» фактически наделил органы муниципальной власти правом «устанавливать налоговые ставки», то есть правом уменьшать местные налоги и сборы, устанавливая налоговые ставки, не превышающие предельные. Это касается земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Однако права органов местного самоуправления имеют и самостоятельный  характер. Муниципальные органы, осуществляя  принадлежащие им права в области налогообложения, не только устанавливают, но и вводят в действие конкретные виды местных налогов, определяя в своем Постановлении или Решении точную дату, начиная с которой указанные налоги считаются установленными и могут взиматься на территории соответствующего муниципального образования.

Также представительный орган муниципальной  власти вправе вводить в действие не все платежи, предусмотренные  исчерпывающим перечнем местных  налогов и сборов. Из содержания пункта 4 статьи 12 и статьи 17 Налогового кодекса РФ следует, что представительный орган местного самоуправления имеет  право по своему усмотрению устанавливать  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком, но не обязан это делать во всех случаях.