Менеджмент в налогооблажении

Финансовое планирование в рамках предприятия использует несколько методов, в том числе  расчетно-аналитический, балансовый, нормативный  и оптимизации. Оптимизационное  налоговое планирование представляет собой разработку некоторых экономических  действий, налоговых схем и их документального  оформления, направленную на минимизацию  налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизационного налогового планирования может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными экономическими показателями. Под постоянными экономическими показателями понимаются те, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят.

Под переменными понимаются экономические показатели, каким-либо образом зависящие от налогоплательщика  и на которые он может влиять.

Формулу оптимизационного налогового планирования (ОНП) можно представить  следующим образом:

ОНП = F (пост. 1 - пост. Н, перем. 1 - перем. М),

где F - функция налогообложения, зависящая от экономических показателей  конкретного предприятия; пост. - постоянные экономические показатели; Н - их число; перем. - переменные экономические показатели; М - их число.

При этом очень важно определиться с соотношением постоянных и переменных экономических показателей. Дело в  том, что чем большим количеством  переменных показателей можно свободно пользоваться, тем больше степеней экономической свободы, тем легче  можно решить поставленную задачу налоговой  минимизации. Практически все попытки  реализации оптимизационного налогового планирования приводят к налоговым  схемам с какими-либо ограничениями  и изъятиями, и чем меньше будет  число ограничений в конкретной схеме, тем она будет проще и эффективнее. В самом простом варианте налогообложение зависит от статуса хозяйствующего субъекта и вида договоров, которые он применяет.

Противозаконная налоговая  оптимизация, при которой налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых  платежей, выгоднее всего, однако порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика (или, по крайней мере, их вероятность).

Подобная оптимизация  вызвана рядом объективных факторов, не способствующих уплате налогов: простота работы с наличностью, низкая эффективность  и прибыльность предприятий во время  реформ, торжество тактических задач  над стратегическими в управлении предприятиями; непродуманность и  непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства.

Эти факторы не являются, конечно, оправданием для нарушителей  закона, но в совокупности они составляют некоторый уровень поддержки  именно противозаконного экономического поведения. Для преодоления данного  уровня требуется долгая и кропотливая  работа различных государственных  органов, в том числе и демонстрация ими новых моделей поведения  своим личным примером.

Учитывая огромную важность налогов для государства, оно  стремится должным образом реагировать  на их неуплату и предусматривает  целый ряд мер (не всегда эффективно действующих), дабы не допустить потери поступлений в бюджет.

Виды конкретных нарушений  налоговых норм очень разнообразны - это работа без регистрации в  налоговых органах, без отчетности и соответственно без налогов, разнообразные  нарушения учета, просто неуплата налогов, различного рода подмены и жульничества с документами, цепочки юридических лиц, часть из которых быстро пропадает, и т.д.

Непосредственные нарушения  осуществляются различными по величине субъектами бизнеса по-разному:

-малые предприятия манипулируют  с кассой, учетом и отчетностью;

-средние предприятия  работают с различными схемами  "обналичивания" в основном  через своих субподрядчиков или  контрагентов;

-крупные предприятия  используют специально создаваемые  подконтрольные им короткоживущие  предприятия, которые встраиваются  в финансовые цепочки и не  платят налоги вообще.

Все вышеуказанные нарушения  приводят к существованию теневых, т.е. не подпадающих под контроль и учет государства, секторов экономики. Органы власти, несомненно, обладают информацией  о налоговых проблемах, связанных  с теневой экономикой. Как показывает опыт развития действующей в Российской Федерации налоговой системы, государство  хотя и медленно, но реагирует на все попытки налогоплательщика  экономить на налогах.

Если рассматривать виды налоговой оптимизации по их воздействию  на государство и общество, то с  противозаконным налоговым планированием, т.е. с неплатежами в бюджет, сопряженными с явным нарушением закона, обязательно  нужно бороться и их пресекать. Классическое налоговое планирование стоит всячески одобрять, поддерживать и обучать  ему. Классическое оптимизационное  налоговое планирование хорошо и  для налогоплательщика, и для  государства строгим и последовательным соблюдением закона.

Собственно экономическую  деятельность (бизнес) можно рассматривать  как последовательность различных  экономических действий - закупка  сырья, производство товаров, выплата  зарплаты, продажа готовой продукции  и т.п. При этом определенные экономические  действия могут оформляться самыми разными способами. То есть экономические действия имеют свое содержание в виде совокупности денежных и материальных потоков, определенных действий и форму - внешнее документальное оформление. Налогообложение же большей частью зависит именно от выбранной формы.

Одним и тем же экономическим  действиям при различном их оформлении соответствует и различная величина налогообложения. В связи с этим можно говорить, что экономические  действия могут иметь как обычные (нормальные) налоговые последствия, так и благоприятные для налогоплательщика. Фактически бизнес без налогового планирования имеет обычный налоговый режим, а при налоговом планировании может получить благоприятный (в  смысле уменьшения платежей) налоговый  режим.

Налоговые режимы серьезно различаются по видам деятельности организации, ее величине, наличию иностранных  инвестиций, месту регистрации и  т.д. Реализовать в рамках одной  организации несколько благоприятных  налоговых режимов для основных налогов невозможно. Поэтому для  комплексного налогового планирования создаются несколько организаций  с различными налоговыми режимами.

Вместе с тем зачастую налоговое планирование решает задачи и в иной плоскости. В рамках инвестиционной деятельности и оформления крупных  сделок налоговое планирование направлено не на уменьшение налогов, а на то, чтобы  в результате каких-либо сделок, проведенных  не вполне корректно, не возникли излишнее налогообложение и штрафные санкции. В подобной ситуации налоговый результат  заключается в отсутствии негативных налоговых последствий.

Можно рекомендовать  следующий порядок налогового планирования:

1.Анализ хозяйственной  деятельности.

2.Вычленение основных  налоговых проблем.

3.Разработка и  планирование налоговых схем.

4.Подготовка и  реализация налоговых схем.

5.Включение результатов  в отчетность и ожидание реакции  контрольных органов.

Существуют три момента  в экономической деятельности налогоплательщика, когда ему необходимо применять  методы налогового планирования.

Первый - подготовка и планирование новой экономической деятельности нового бизнеса.

Второй - подготовка к проведению крупных сделок, осуществлению значительных инвестиций, особенно если это связано  с переходом прав на крупные объекты  недвижимости.

Третий - планирование хозяйственной  деятельности на следующий отчетный период.

Рассмотрим основные способы  минимизации налогов.

1.Отсрочка уплаты  налогов. Один из путей отсрочить констатацию получения дохода, а следовательно, и уплату налога на прибыль от прироста капитала при продаже актива заключается в отсрочке даты совершения сделки. При покупке отдельным лицом дома или иного крупного актива продавец часто ссужает покупателю некоторую сумму денег для оплаты части стоимости покупки, которую последний оплачивает в течение нескольких лет. Когда же в данном случае фактически происходит продажа актива и продавец должен платить налог на прибыль от прироста капитала? Происходит ли это после того, как покупатель уже "контролирует" актив, или же когда он окончательно выплатил всю ссуду? Ответ зависит, по крайней мере, частично, от того, как вы совершаете продажу. Если объект продажи не переходит в руки покупателя до тех пор, пока им не получены все фонды, последние выплаты могут быть рассмотрены скорее как часть покупной цены, чем долговые платежи. В этом случае продавец имеет возможность отложить уплату налога на прибыль от прироста капитала (такие сделки называются покупкой в рассрочку). Прибыль от прироста рыночной стоимости актива облагается налогом только по факту реализации, которая имеет место при продаже актива. Если некто покупает актив, стоимость которого растет, он может отсрочить уплату налогов, не продавая данный актив. Для покупки, скажем, потребительских товаров, возможно, будет лучше занять, используя актив в качестве залога, а не реализовывать некую его часть.

2.Налоговый арбитраж. Арбитраж подразумевает использование преимущества разницы в цене на один и тот же товар в случае, когда товар продается. Допустим, золото продается по цене 590 у. е. за унцию в Нью-Йорке и 625 у. е. в Цюрихе, а стоимость морской перевозки золота между этими городами 8 у. е., при этом можно купить золото в Нью-Йорке и переправить его в Цюрих с целью получения гарантированной прибыли. Налоговый арбитраж включает в себя использование преимуществ различных налоговых ставок, которыми облагаются конкретные виды доходов или отдельные индивидуумы.

В общем, термин "арбитраж" относится к ситуациям, где имеется  гарантированная выручка, т.е. нет  риска. Хотя теоретически налоговое  законодательство обеспечивает множество  возможностей для безрискового налогового арбитража, на практике большинство  действий по избеганию налогов определенный риск содержит. Частично это происходит согласно общему положению налогового законодательства о том, что некоторые  сделки, предпринятые с целью избежания  налогов, не будут вознаграждены  благоприятным налогообложением. Существует много ситуаций, в которых отдельные  лица должны показать, что они рискуют, чтобы получить льготный налоговый  режим. Но риск, предполагаемый в подобном случае, минимален.

Этот термин также относится  к ситуациям, в которых различные  индивидуумы сталкиваются с различными налоговыми ставками и некоторые  безрисковые сделки могут быть спланированы так, что оба индивидуума получают выгоду в результате сокращения их общих налоговых обязательств.

3. Договорная политика в целях оптимизации налогообложения является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

Организация может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных  операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы изменить их налоговые последствия, создав для  себя наиболее выгодный режим налогообложения.

Хозяйствующие субъекты могут  гибко влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки  зрения гражданского законодательства с тем, чтобы, изменив их налоговые  последствия, создать для себя наиболее выгодный режим налогообложения. При  заключении или изменении хозяйственного договора следует оценивать в  комплексе все его налоговые  последствия по НДС; налогу с продаж; налогу на прибыль; налогу на имущество предприятий и другим наиболее значимым налогам для конкретного хозяйствующего субъекта. Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации.

Таким образом, договорная политика может эффективно использоваться в  целях налоговой оптимизации. Конечно  же, возможность использования данного  элемента налогового планирования зависит  от конкретной ситуации, при этом необходимо принимать во внимание не только нормы  налогового законодательства, но и  обязательно гражданского. Только тогда  договорная политика может действительно  способствовать оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта и снижению размера налогового бремени.

4.Увеличение расходов  при использовании упрощенной  системы налогообложения методом  доходы минус расходы. При определении  доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав.

Для тех случаев, когда  организация (или индивидуальный предприниматель) в качестве объекта налогообложения применяет доходы за вычетом расходов, определяется состав учитываемых для целей налогообложения расходов (ст. 34616 НК РФ):

-расходы на приобретение  основных средств;

-расходы на приобретение  нематериальных активов;

-расходы на ремонт  основных средств;

-арендные (в том числе  лизинговые) платежи;

-материальные расходы;

-расходы на оплату  труда;

-расходы на обязательное  страхование работников и имущества;

-суммы НДС по приобретенным  товарам (работам, услугам);

-проценты, выплачиваемые  по кредитам, и оплата услуг  кре­дитных организаций;

-расходы на аудиторские  услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, почтовые, телефонные и прочие расходы;

-суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с российским законодательством;

-некоторые другие расходы.

Существенную специфику  имеет порядок учета расходов на приобретение основных средств. Если основные средства приобретаются организацией в период применения ею упрощенной системы налогообложения, то к вычету принимаются все рас­ходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Если же основные средства приобретены до перехода на упрощенную модель налогообложения, то порядок  учета этих расходов устанавливается  в зависимости от срока службы основных средств:

-со сроком службы до 3 лет - в течение одного года  применения упрощенной системы  налогообложения;

-со сроком службы от 3 до 15 лет включительно - в течение  пер­вого года работы по упрощенной  модели - 50% стоимости, в течение  второго года - 30 и третьего - оставшиеся 20%;