Менеджмент в налогооблажении

По субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. В основу классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).

По способу  изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на прямые и скрытые (косвенные). В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т. д.).

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т. д.

Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные.

В основе такого деления  лежит признак финансового положения налогоплательщика.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика.

Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.).

Скрытые (косвенные) налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.

К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги).

Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной  стадии  воспроизводства,  например  налог  с продаж.

Монопольные (фискальные) налоги — это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например реализация табака, спиртных напитков. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

Таможенные пошлины — это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).

По происхождению пошлины  можно разделить на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).

По целям их можно классифицировать на фискальные (взимаемые государством согласно закону), протекционные (взимаемые  по решению правительства), сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические.

По характеру взимания или по ставкам различают специфические, одволарные (взимаемые в процентном отношении к стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).

По характеру отношений  пошлины подразделяют на конвенционные (платежи по международному праву) и  автономные (вид таможенного тарифа).

Среди пошлин можно выделить возвратные пошлины (сумма пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, получаемой в процессе переработки ввезенного товара) и дифференциальные.

По методу обложения (от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.

По способу  обложения налоги подразделяют на кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные. В основе классификации заложен признак взимания налога по способу обложения налогом налогоплательщика.

По назначению налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, территориальный, местный). Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т. д.).

К смешанным видам налогов можно отнести: налог на пользование недрами, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами, лесной налог.

В России организации должны платить 34 различных налога. Эти  налоги делятся по иерархическому признаку на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги вводятся федеральными властями. Они взимаются  по всей стране. Вот перечень федеральных  налогов, уплачиваемых организациями:

• - налог на добавленную стоимость (см. табл.);
• налог на прибыль организаций;
• единый социальный налог (взнос);
• взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
• налог на доходы физических лиц;
• акцизы;
• налог на пользователей автомобильных дорог;
• налог с владельцев транспортных средств;
• таможенные пошлины;
• налог на игорный бизнес;
• налог на операции с ценными бумагами;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плата за пользование водными объектами;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• государственная пошлина;
• сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
• сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Региональные налоги вводят на своей территории власти краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам). Региональные власти могут ввести на своей территории лишь налоги, разрешенные федеральными властями. Перечень налогов, которые региональные власти могут взимать с фирм и предпринимателей:

1) единый налог на вмененный  доход;

2) налог на имущество  предприятий;

3) налог с продаж;

4) лесной доход;

5) сбор на нужды образовательных  учреждений.

Власти городов и районов  вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные власти, местные могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями. Вот перечень налогов, которые местные власти могут взимать с фирм и предпринимателей:

• налог на рекламу;
• земельный налог;
• целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;
• сбор за право торговли;
• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
• лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
• сбор за право использования местной символики;
• сбор за участие в бегах на ипподромах;
• сбор со сделок, совершаемых на биржах;
• сбор за уборку территорий населенных пунктов;
• сбор за открытие игорного бизнеса.

Чтобы добиться единства налогообложения  по стране, федеральные власти определяют не только перечень налогов, которые могут вводить региональные и местные власти, но и основные правила взимания этих налогов. Региональные власти могут изменять эти правила настолько, насколько это позволяют делать федеральные власти.

Так, вводя налог с продаж, региональные власти могут определить перечень налогооблагаемых товаров. Но в этот перечень не могут входить товары первой необходимости, перечисленные федеральными властями. Также региональные власти могут установить ставку налога, но не более 5%.

Налоги поступают в  федеральный, региональные и местные  бюджеты. То, что налог относится  к федеральным, региональным или  местным, не значит, что он полностью  оплачивается в соответствующий  бюджет. Федеральные власти передают часть сборов многих федеральных налогов региональным и местным властям. Например, налог на прибыль организаций расщеплен на три части. Общая налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

1.2 Способы оптимизации  налогов.

При формировании того или  иного способа налоговой оптимизации  должны быть проанализированы все существенные аспекты как оптимизации, так  и деятельности организации в  целом. При выборе метода налогового планирования учитываются требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.). Например, при выборе места регистрации  оффшорного предприятия немалую  роль играют ограничения на вывоз капитала, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством.

Достаточно просто и удобно классифицировать виды или направления  налоговой оптимизации, используя  следующие критерии разграничения  видов налоговой оптимизации:

-законность действий  налогоплательщика. Для простоты  можно принять две жесткие  альтернативы: налогоплательщик либо  нарушает закон, либо нет;

 

-степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая  действий по уменьшению налогообложения,  либо каким-то образом минимизирует  налог.

Комбинируя данные критерии, получим четыре вида налоговой оптимизации:

-действия налогоплательщика  соответствуют закону, налоговые  платежи производятся в обычном  порядке. Назовем это классической  налоговой оптимизацией;

-действия налогоплательщика  соответствуют закону, налоговые  платежи при этом по возможности  уменьшаются - минимизация налогов;

-действия налогоплательщика  не соответствуют закону, налоговые  платежи не производятся - противозаконная  налоговая оптимизация;

-действия налогоплательщика  не соответствуют закону, налоговые  платежи осуществляются, как положено.

Так как последний вид  налоговой оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов  и противозаконная оптимизация.

Классическая  налоговая оптимизация - важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке  налоговых платежей. Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие  может пойти и на задержки налоговых  платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и  варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами. НК РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей для  переноса текущих налоговых платежей на будущее, и уже дело руководства  предприятия принимать решение  о применении подобных механизмов.

При минимизации налогов  налогоплательщик использует все достоинства  и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При  этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие  формы экономических действий, налогообложение  которых минимально.

К обычным критериям построения бизнеса в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать  критерий минимизации налогов. Обычная  ошибка предпринимателей, которые хотят  экономить на налогах в соответствии с законом, сначала разработать  организационную и финансовую схему  бизнеса, а потом в рамках готовой  схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно. Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности.

В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой  сумме. Достигнуть нулевого налогообложения, конечно же, невозможно. Однако если к нему изначально стремиться и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет существенно меньше.

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и  будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов  налоговых режимов и льгот. Нестандартное  применение различных налоговых  режимов и льгот бывает очень  полезным с точки зрения минимизации  налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной  очень динамичной и сложной экономике  заранее просчитать все налоговые  последствия самых разнообразных  экономических действий налогоплательщика  принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие  действия, которые более выгодны  налогоплательщику.

В широком смысле оптимизационное  налоговое планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает  интересы предприятий, физических лиц  и самого государства. Важны именно те аспекты, которые касаются налогоплательщиков - юридических и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового планирования. Налоговое планирование является всего лишь составной частью общего экономического планирования налогоплательщика. Оптимизационное налоговое планирование в качестве системного подхода не может быть реализовано без сбора  и целенаправленной переработки  информации с использованием некоторых  основных экономических показателей  конкретного бизнеса. Особенно это  относится к предприятиям, чья  деятельность имеет разносторонний характер. Для таких предприятий  очень важно разделить материальные и финансовые потоки, финансовые и  налоговые показатели каждого вида деятельности.